Поняття фінансових результатів та порядок їх формування

Поняття фінансових результатів та порядок їх формуванняФінансовим результатом господарської діяльності підприємства є прибуток або збиток. Прибуток в основному утворюється в результаті продажу (реалізації) готової продукції (послуг, товарів). Крім того, підприємство може продавати інші матеріальні цінності і послуги допоміжних виробництв та господарств, а також мати доходи і збитки, що збільшують від інвестиційної та фінансової діяльності. Прибуток формується поступово протягом фінансового-господарського року. Більшу частину прибутку становить прибуток від реалізації продукції і витратами на її виробництво та збут.На підприємстві можливі доходи, витрати, які не пов’язані з реалізацією продукції, але збільшують або зменшують суму прибутку або збитків, це фінансові результати, отримані від інвестиційної діяльності, а також результати, які пов’язані з надзвичайними подіями.Поняття фінансових результатів діяльності трактується в П (С) БО з “Звіт про фінансові результати”.Прибуток – сума, на яку доходи перевищують пов’язані з ними витрати.Збитки – перевищення суми витрат над сумою доходів, для отримання яких здійснені ці витрати.Фінансові результати господарської діяльності формуються поступово протягом звітного періоду. Розмір і характер прибутків і збитків за кожний період діяльності підприємства є найважливішими підсумковими показниками його роботи.Визначення фінансових ресурсів полягає у визначенні чистого прибутку звітного періоду. Так, згідно з ПСБЮ 3 “Звіт про фінансові результати”: прибуток – сума, на яку доходи перевищують пов’язані з ними витрати; збитки – перевищення суми витрат над сумою доходів, для отримання яких здійснені ці витрати. Отже, для визначення фінансових результатів у бухгалтерського обліку передбачається послідовне зіставлення доходів і витрат, здійснених для отримання цих доходів від усіх видів діяльності.Під видом діяльності, розуміють – сукупність подібних за економічним змістом господарських операцій. Розрізняють наступні види діяльності.Таблиця 1. Класифікація видів діяльності.У розрізі таких видів діяльності досліджуються показники фінансових результатів:фінансовий результат від основної діяльності;фінансовий результати від іншої операційної діяльності;фінансовий результат від іншої звичайної діяльності;фінансовий результат від звичайної діяльності;фінансовий результат від надзвичайної діяльності.Порядок формування чистого прибутку (збитку) згідно П(С)БО 3 наведено в таблиці 2.


Таблиця 2. Молель формування фінансових результатів.
Розглянемо детальніше виділені на рис. 2 показники:
чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) податку на додану вартість, акцизного збору, інших зборів, знижок, вирахувань;
валовий прибуток (збиток) – це різниця між чистим доходом і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг); . |
фінансовий результат від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат; витрат на збут та інших операційних витрат:
фінансовий результат від іншої звичайної діяльності визначається як алгебраїчна сума доходів віл участі в капіталі, інших фінансових доходів. інших доходів, втрат від участі в капіталі, фінансових витрат і інших витрат:
фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів і витрат;
фінансовий результат від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування і сумою податку на прибуток.
Окремо від фінансових результатів від звичайної діяльності відображаються невідшкодовані витрати та доходи від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо).
Остаточний фінансовий результат – чистий прибуток (збиток) визначається як різниця між різними видами доходів і витрат підприємства за звітний період.
Така методика формування показників фінансових результатів здійснює визначальний вплив на проведення їх аналізу, зокрема факторного.
На зміну показників прибутків (збитків) впливають як внутрішні так і зовнішні фактори (див. на таблицю 3).
Кожен фактор по-своєму впливає на результативний показник, окремі фактори розкладаються на ряд факторів нижчих рівнів. Зокрема, це стосується показників фінансових результатів від основної, іншої операційної діяльності тощо.
Внутрішні фактори є суб'єктивними. Їх особливістю є те, що вони можуть певним чином регулювати вплив зовнішніх. Зокрема, такий фактор як облікова політика дає можливість підприємству обирати методи обліку, які спричиняють істотний вплив на фінансові результати (методи оцінки запасів, амортизації, розподіл витрат і доходів між звітними періодами, порядок регулювання сумнівної заборгованості тощо), тим самим регулюючи розмір прибутку до оподаткування. Система оподаткування, як найважливіший зовнішній фактор, відіграє вирішальну роль у формуванні фінансових результатів. Так, якщо прибутки оподатковуються високими ставками податків, це не стимулює розвитку господарської діяльності. Тобто, скорочуються обсяги виробництва, вивільнюється робоча сила.
2. Облік фінансових резултатів діяльності.
Рис.3 Факторна модель фінансових результатів.
1.2. Облік фінансових результатів д-сть.
Узагальнення інфомрації про фінансові резултатит підприємтсва від фінансової діяльності та надзвичайних подій ведеться на рахунку 97 “Фінансові результати”.
Рахунко 79 “Фінансові результати” – тимчасовий, результатний, має ознаки пасивного рахунку.
По кредиту рахунку 79 “Фінансові результати” на підставі довідок та розрахунків бухгалтерії відобаражються суми в порядку закриття рахунків обліку договорів, по дебету – суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахоованого податку на прибуток.
Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”.
Бухгалтерьский облік фінансових результатів від кожного виду діяльнотсі, але яких відкривається відповідний субрахунок.
Рахунок 79 “Фінансові результати”, як і більшість синтетичних рахунків, має субрахунки:
791 – “Результат основної діяльності”
792 – “Результат фінансових операцій”
793 – “Результат іншої звичайної діяльності”
794 – “Результат надзвичайних подій”
Аналітичний облік фінансових результатів за її характером, видами продукції, товарів, робіт, послуг та іншими напрямками, визначеними підприємством самостійно.
Первинними документами при відобарженні накопичення фінансових резултатів різних видів діяльності та віднесення до складу нерозподіленого прибутку (збитку) є довідки та розрахунки бухгалтерії.
При складанні квартальних звітів порівнюється обороти по дебету та кредиту рахунку 79 “Фінансові результати”, і якщо кредитовий оборот оп рахунку 79 “Фінансові результати” буде більше дебетового обороту цього ж рахунку, то підприємство на суму різниці має нерозопділений прибуток поточного року. Якщо дебетовий оборот по рахунку 79 “Фінансові резултати” більше кредитового обороту даного рахунку, тобто підприємство здійснило більше витрат, ніж мало доходу.
Дані по рахунку 79 відображаються в жураналі-ордері № 15 та у Звіті про фінансові результати.


а) Облік результатів операційної діяльності
Розмір прибутку або збитку операційної діляьності підприємства визначаєься на резултативному субрахунку 791 “Резульатт основної діяльності”.
По кредиту субрахунку 791 “Результат основної діяльності” відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реаізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльнотсі, а по дебету субрахунку відображається сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, послуг, адміністартивних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат.
Аналітичний облік фінансових результатів від операційної діяльності ведеться за видами результатів та іншими напрямками, визначеними підприємством та зазначеними в наказі про облікову політику.
Первинними документами обліку фінансових резултатів від операційної діяльності є розрахунок (довідка) бухгалтерії.
Фінансовий результат від операційної діяльності включає в себе фінансові результати від операційної діяльності є досить складним.
Для отримання показника прибутку або збитку від операційної діяльності Планом рахунків передбачено субрахунок 791 “Результати основної діяльності”. у кінці звітного періоду рахунки 70, 71, 90, 92, 93 списуються на субрахунок 79 “Результат основної діяльності”, за даними якого виначається прибуток (збиток) операційної діяльності.
Схему проводок в обліку відобаржаються доходи та витрати операційної діяльності підприємства та визначається фінансовий результат, омжна представити, а саме:
791 “Разультат основної дняльності”.
Дебет | Кредит
901 “Собівартість готової продукції” | 701 “Дохід від реалізації готової продукції”
902 “Собівартість реалізованих товарів” | 702 “Дохід від реалізації товарів”
903 “Собівартість реалізованих робіт і послуг” | 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”
91 “Загальновиробничі вотрати” (нерозподілена частина) | 711 “Дохід від реалізації іноземної валюти”
92 “Адміністративні витрати” | 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів”
93 “Витрати на збут” | 713 “Дохід від операційної оренди активів”
941 “Витрати на дослідження і розробки” | 714 “Дохід від операційної курсової різниці”
942 “Собівартість реалізованої іноземної валюти” | 715 “Одержані штрафи, пені, неустойки”
943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів” | 716 “Відшкодування раніше списаних активів”
944 “Сумнівні та безнадійні борги” | 717 “Дохід від списання кредиторської заборгованості”
945 “Втрати від операційної курсової різниці” | 718 “Одержані гранти та субсидії”
946 “Втрати від знецінення запасів” | 719 “Інші доходи від операційної діяльності”
947 “Нестачі і втрати від псування цінностей”
948 “Визнані штрафи, пені, неустойки”
949 Інші витрати операційної діяльності”
704 “Вирахування з доходу”
Схема1. проводок, на підставі яких в обліку відображаються доходи і витрати підприємства та визначається фінансовий результат операційної діяльності.
Після наведених вище запиів 791 “Результат основної діяльності” по конкретному виду діяльності буде визначено результат діяльності – прибуток або збиток.
Арифметичний підсумок показників рахунків дає можливість визначити загальний результат діяльності підприємства.
Якщо до підсумку додати суми, які характеризують доходи або витрати іншої операційної діяльності, то підсумок буде характеризувати фінансовий результат від операційної діяльності підприємства в цілому.
Поряд з основною діяльністю до операційної входить й інша операційна діяльність. Фінансові результати - прибуток або збиток - від такого виду діяльності складають суттєву частку загального результату та, відповідно, мають особливості методики проведення аналізу.
До складу фінансових результатів від іншої операційної діяльності відносяться:
прибутки (збитки) від реалізації іноземної валюти;
прибутки (збитки) від операційної оренди;
прибутки (збитки) від операційної курсової різниці;
прибутки (збитки) від списаних раніше активів;
прибутки (збитки) від реалізації інших оборотних активів, ніж продукція, товари, роботи, послуги;
прибутки (збитки) від штрафів, пені, неустойок;
втрати від уцінки, недостачі, псування матеріальних цінностей тощо.
Детальний аналіз таких показників здійснюється заданими бухгалтерського обліку (первинними документами, обліковими регістрами, звітністю).
Аналіз фінансових результатів від іншої операційної діяльності проводиться за кожним їх видом з погляду на сутність, доцільність і законність кожної операції, правильність оцінки майна, яке реалізується. При цьому необхідно встановити, чи правильно доходи і витрати віднесені до фінансових результатів, чи не було порушень діючих положень при віднесенні певних сум на збитки. При отриманні збитків від іншої реалізації, пов'язаних з перевищенням операційних витрат над доходами, у кожному конкретному випадку необхідно визначити винних осіб і причини виникнення таких збитків.
Так. причинами виникнення збитків від реалізації запасів є, як правило, зниження їх якості та споживчих властивостей внаслідок тривалого та недбалого збереження. Такі збитки є результатом недостатньої боротьби підприємства за збереженість майна. Причинами виникнення витрат, пов'язаних з анулюванням виробничих замовлень (договорів), припиненням виробництва, що не дає продукції, можуть бути відсутність матеріальних ресурсів, зниження попиту на продукцію тощо.
При наявності збитків від списання безнадійної дебіторської заборгованості необхідно встановити, за яких обставин вона виникла, чи було передано справу в господарський суд і яке ним прийнято рішення.
Доходи та витрати від штрафів, пені, неустойок не характеризують з позитивної сторони діяльність підприємства. При аналізі сплачених штрафів, пені та неустойок за порушення умов договорів необхідно встановити, кому та за що вони сплачені, які причини їх появи, хто є винуватцем. Найчастіше вони свідчать про низький рівень організації бухгалтерського обліку на підприємстві, порушення договірної дисципліни. Так як такі фінансові результати не плануються, їх поява дає змогу оцінювати не лише рівень організації бухгалтерського обліку, а рівень роботи маркетингової і фінансової служб підприємства.
При аналізі реалізації інших оборотних активів (сировини, матеріалів, палива тощо) необхідно враховувати їх специфіку. Це пов'язано з тим, що ляшки оборотних активів можуть знижувати оборотність засобів, вилучати необхідні фінансові ресурси з обороту, а отже, знижувати ефективність їх використання.
Особливу увагу необхідно приділити сумам заборгованості, які повернуті підприємству після закінчення терміну позовної давності. Такі суми лише умовно можна відносити до доходів. Слід враховувати її понесені економічні витрати..
Це дає змогу зробити висновок, що для аналітика об'єктом аналізу повинні виступати також економічні витрати. При аналізі операційних доходів від оренди необхідно порівнювати їх з витратами не лише тими, які відображаються в бухгалтерському обліку, а й економічними, тобто оцінювати альтернативні можливості використання активів.
Аналіз фінансових результатів від іншої операційної діяльності проводиться у розрізі їх динаміки за певні періоди, структури та впливу факторів.
Після аналізу структури та динаміки прибутків (збитків) від іншої операційної діяльності вивчається вплив факторів на їх формування. Такими факторами є фактори наведені на рис. 5.
Кожен фактор потребує окремої уваги та детального вивчення. Фінансовий результат іншої операційної діяльності можна представити як адитивну модель (тобто порівняння доходів з відповідними витратами). Відповідно, вплив факторів на зміну результативного показника визначається як абсолютне відхилення значень факторів.
Особливу увагу в процесі факторного аналізу фінансових результатів необхідно звернути на найбільш суттєву складову їх формування – прибуток від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – результат основної діяльності.
Основна діяльність – це здійснення операцій, пов'язаних з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, послуг), що є визначальною метою створення підприємства. Основна діяльність забезпечує вагому частку його доходу. Наприклад, для торговельного підприємства операціями, що відносяться до основної діяльності, будуть операції з придбання і реалізації товарів, для виробничого – придбання матеріалів і сировини, виготовлення продукції та її реалізація, для інвестиційної компанії – формування портфеля інвестицій тощо.
Реальний прибуток підприємство одержує після реалізації продукції, однак нова вартість утворюється тільки в процесі виробництва. Тому, аналізуючи прибуток, який підприємство одержує у процесі реалізації продукції, можна зробити висновки щодо ефективності виробництва: саме тут знаходяться резерви зростання прибутку від реалізації.
Мета внутрішнього аналізу такого прибутку – прийняття обґрунтованих управлінських рішень, спрямованих на систематичне збільшення прибутку підприємства. Внутрішній аналіз дає можливість розрахувати вплив більшої кількості факторів, що зумовлено обсягом використання інформації, її деталізацією.
На зміну показників прибутку впливають різноманітні внутрішні та зовнішні фактори, перелік і порядок розрахунку впливу яких визначаються методикою формування відповідних показників і наявною інформаційною базою.
Отже, на прибуток від реалізації продукції у цілому по підприємству (за даними ф. № 2 "Звіт про фінансові результати" - валовий прибуток) впливає чотири основних фактори першого рівня:
обсяг реалізації продукції у натуральних одиницях (ОР);
структура реалізації (ПВ);
собівартість одиниці і-го виду продукції (СІ);
рівень цін одиниці і-го виду продукції (Ці).
б) Облік результатів інвестиційної діяльності і фінансової діяльності.
Вагому частину загальних фінансових результатів можуть складати прибутки (збитки) від іншої звичайної діяльності, яка включає інвестиційну та фінансову. Інвестиційна діяльність - діяльність, яка пов'язана з придбанням і реалізацією необоротних активів, фінансових інвестицій, майнових комплексів тощо, що не с складовими еквівалентів грошових коштів. Відповідно, результати такої діяльності мають особливості проведення аналізу.
До складу фінансових результатів від інвестиційної діяльності відносяться:
прибутки (збитки) від реалізації фінансових інвестицій;
прибутки (збитки) від реалізації майнових комплексів;
прибутки (збитки) від реалізації необоротних активів;
дохід від безоплатно одержаних активів;
прибутки (збитки) від неопераційної курсової різниці;
втрати від уцінки необоротних активів тощо.
Аналіз фінансових результатів від інвестиційної діяльності проводиться за кожним їх видом з огляду на сутність, доцільність і законність здійснених операцій, правильність оцінки реалізованого майна. Для аналізу використовуються дані бухгалтерського обліку (первинні документи, облікові регістри, звітність).
У ході аналізу необхідно встановити причини реалізації майна, оцінити витрати на реалізацію та співставити з альтернативним варіантом його використання (тобто таким, коли підприємство може й надалі використовувати майно в своїй діяльності).. При прогнозуванні прибутків (збитків) від реалізації майна необхідно враховувати фактор часу, тобто продисконтувати дохід від можливої експлуатації і порівняти з доходом, який можна отримати сьогодні.
У ході аналізу фінанссовиї результатів від інвеситиційної діяльності вивченню підлягає їх динаміка за певний період часу, структура та рівень впливу факторів.
Вплив кожного фактору на результативний показник досить суттєвий, а отже вимагає правильної оцінки. Аналогічно іншій операційній діяльності факторний аналіз фінансових результатів від інвестиційної діяльності теж проводиться на основі адитивної моделі.
В умовах ринкової економіки значну частину загальних фінансових результатів займають прибутки (збитки) від фінансової діяльності. Під фінансовою розуміють діяльність, яка полягає у здійсненні операцій, які призводять до змін розміру та складу власного залученого капіталу підприємства. Необхідність аналізу фінансових результатів від фінансової діяльності зумовлена тим, що його результати визначають фінансову стратегію підприємства. Зокрема, це стосується емітентів цінних паперів, які виплачують відповідні дивіденди (відсотки) власникам цінних паперів.
Аналіз фінансових результатів від фінансової діяльності проводиться з огляду на сутність, законність і доцільність здійснених фінансових операцій на підставі використання даних бухгалтерського обліку (первинних документів, облікових регістрів, звітності).
Після здійснення фінансових операцій вивчається динаміка доходів і витрат за ряд періодів, визначаються тенденції приросту фінансових результатів. Корисним є вивчення досвіду роботи інших підприємств на ринку цінних паперів.
Аналізуючи фінансові результати від фінансової діяльності, особливу увагу необхідно приділити оцінці складу, структури та динаміки кількості та вартості емітованих цінних паперів і виплачуваних доходів по них.
Виплачувані доходи за цінними паперами визначаються дивідендами (відсотками) і можливою різницею між ціною купівлі та можливого продажу.
У ході аналізу визначаються сума дивідендів (частина прибутку, яка виплачується акціонеру з розрахунку на одну акцію) і норма дивідендів (співвідношення суми дивідендів на одну акцію з її номінальною вартістю).
Прибуток або збиток від фінансових операцій підприємства визначається на результатному субрахунку 792 “Результат фінансових операцій”.
По кредиту субрахунку 792 “Результат фінансових операцій” відображається списання суми доходів від участі в капіталі та інші.
Аналітичний облік витрат та результатів фінансових операцій ведеться за видами витрат, результатів та іншими напрямками, визначеними підприємством.
Первинними документами з обліку фінансових результатів від фінансової діяльності та списання на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" є розрахунки бухгалтерії.
Схема 5 визначення фінансових результатів від фінансових операцій та операцій віл участі в капіталі наведена нижче
792 "Результат фінансових операцій"
Дебет
951 "Висотки за кредит
452 "Інші фінансові витрати"
961 "Втрати піл інвестицій в асоційовані підприємства"
962 "Втрати від спільної діяльності"
963 “Втрати від інвестицій дочірні підприємства” |
Кредит
721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства"
722 "Дохід від спільної діяльності"
723 "Дохід від інвестицій в дочірні підприємства"
73 1 "Дивіденди одержані"
732 "Відсотки одержані"
733 “Інші доходи від фінансових операцій”
в) Облік результатів іншої звичайної діяльності та надзвичайних подій
Прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства визначається на результатному субрахунку 793 "Результат від іншої звичайної діяльності".
По кредиту рахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, по дебету — списання витрат з рахунку 97 "Інші витрати".
Аналітичний облік фінансових результатів від іншої звичайної діяльності ведеться за видами результатів та іншими напрямками визначеними підприємством.
Первинними документами з обліку резервів від іншої звичайної діяльності є розрахунки бухгалтерії.
Рис. ШЗ. Схема проводок, на підставі яких, в обліку визначаються фінансові результати від іншої звичайної діяльності
Схема6 визначення фінансових результатів від іншої звичайної діяльностінаведено нижче:
793 "Результат іншої звичайної діяльності"
Дебет
971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій"
"Собівартість реалізованих необоротних активі"
973 "Собівартість реалізованих майнових комплексів"
974 "Втрати від неопераційних курсових різниць"
975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій"
976 "Списання необоротних активів"
977 "Інші витрати звичайної діяльності" | Кредит
741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій"
742 "Дохід від реалізації необоротних активів"
743 "Дохід від реалізації майнових комплексів"
744 "Дохід від неопераційної курсової різниці"
745 "Дохід від безоплатно одержаних активів"
746 "Інші доходи від звичайної діяльності"
В діяльності будь-якого підприємства можуть виникти прибутки та збитки ваді наздвичайної діяльності.
Надзвичайна діяльність – це діяльність, яка кардинально відрізняється від звичайної і не очікується, що вона буде повторюватися періодично або в кожному звітному періоді.
Розрізняють наступні види показників фінансових результатів від надзвичайної діяльності:
збитки від стихійних лих:
збитки від техногенних катастроф (аварій);
відшкодування збитків від надзвичайних подій;
інші надзвичайні прибутки (збитки).
Аналіз перерахованих показників здійснюється па підставі використання даних бухгалтерського обліку (первинних документів, облікових регістрів, звітності тощо).
Аналіз показників фінансових результатів від надзвичайної діяльності полягає в дослідженні динаміки, структури та причин появи таких прибутків і збитків у кожному конкретному випадку. Зокрема, вивчення причин їх появи зумовлено тим. то досить часто до таких збитків відносять втрати, які зумовлені звичайною безгосподарністю (пожежі з вини працівників, нестачі, обкрадання тощо). Така ситуація спотворює реальну структуру фінансових результатів діяльності, знижуючи достовірність даних бухгалтерського обліку:
Для правильної оцінки надзвичайних прибутків (збитків) аналітику слід брати до уваги й те, що деякі доходи, які в бухгалтерському обліку класифікуються як, наприклад, інші операційні або інші (інвестиційні), тобто звичайні, є по своїй суті надзвичайними. Наприклад, дохід від списання кредиторської заборгованості, від безоплатно одержаних активів. Виходячи із сутності звичайної діяльності очікується, що ці доходи будуть постійно надходити на підприємство, а отже, вони є метою його діяльності. Але в дійсності жодне підприємство не ставить собі за мету очікувати списання заборгованості або отримувати подарунки. Тому таку суперечність можна пояснити лише загальним станом економіки держави, неплатоспроможністю підприємств.
Зіставлення доходів і витрат від конкретних подій дають можливість визначити фінансовий результат від визначеної події.
Прибуток або збиток від надзвичайних подій визначається 794 “Результат надзвичайних подій”.
По кредиту субрахунку відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій здійснюється на підставі розрахунків та довідок бухгалтерії.


Схема 7 визначення фінансових результатів
794 “Результати надзвичайних подій”
Дебет
991 “Витрати від стихійного лиха”
992 “Витрати від техногенних катастроф і аварій”
993 “Інші надзвичайні витрати”
982 “Податки на прибуток від надзви чайних опдій” | Кредит
751 “Відшкодування збитків від надзвичайних подій”
752 “Інші надзвичайні доходи”
1.3. Характеристика джерел інформації для проведення аналізу фінансових результатів.
Аналіз фінансових результатів діяльності дозволяє визначити найбільш раціональні шляхи використання ресурсів і сформувати оптимальну структуру засобів, підприємства. Крім того, такий аналіз може виступати як інструмент прогнозування окремих показників діяльності підприємства. Підприємець зацікавлений у тому, щоб отримати максимум прибутку, який необхідно обґрунтувати аналітичними розрахунками.
Засновники та акціонери аналізують структуру та динаміку чистого прибутку з метою визначення можливості отримання дивідендів, мінімізації власного фінансового ризику. Такі зовнішні суб'єкти аналізу як. наприклад, податкові органи вивчають елементи прибутку, який підлягає оподаткуванню з метою перевірки правильності розрахунків і сплати податків. Вони використовують дані фінансової і податкової звітності.
У реальній практичній дійсності підприємства не завжди мають змогу отримати прибуток. Існує також така негативна форма фінансових результатів як збиток. Збиток - це певні втрати, шкоди, упущені вигоди підприємства у вигляді перевищення суми витрат, здійснених для отримання доходів, над сумою цих доходів. Наявність збитку свідчить, що підприємство не враховує або ігнорує об'єктивні закони ринкової економіки. Іншими причинами появи збитку можуть бути порушення прав господарюючого суб'єкта, недоліки господарської діяльності, стихійні лиха тощо. Це негативно впливає на фінансовий стан підприємства і може призвести до банкрутства.
Перед аналітиками варто завдання спрогнозувати і розробити рекомендацій щодо попередження появи та усунення збитків. Необхідно враховувати, що будь-які збитки є реальними резервами підвищення прибутку.
Основними рекомендаціями щодо недопущення збитків є наступні:
формування цінової політик», адекватної ринковій кон'юнктурі:
дотримання платіжної дисципліни;
впровадження новітніх технологій або перелаштування технологічного процесу на випуск нової продукції тощо.
Основні завдання, обєкти та етапи аналізу фінансових результатів діяльності підприємства наведено на рис.11
Фінансові результати господарської діяльності формуються поступово, протягом звітного періоду. Для їх визначення у бухгалтерському обліку передбачається послідовне зіставлення доходів і витрат, здійснених для отримання цих доходів від усіх видів діяльності (основної, іншої операційної, фінансової, інвестиційної, надзвичайної).
Приступаючи до аналізу фінансових результатів, необхідно впевнитися у достовірності даних ф. № 2 "Звіт про фінансові результати", визначити, чи відповідає встановленому порядку розрахунок показників прибутку: від звичайної діяльності, нерозподіленого прибутку (збитку) та всіх вихідних складових для їх формування (зокрема, чистого доходу від продажу товарів, продукції (робіт, послуг), собівартості реалізації продукції (робіт, товарів, послуг), витрат на збут і адміністративних втрат, інших операційних, фінансових, інвестиційних і надзвичайних доходів і витрат).
Оцінна впливу факторів на фінансові результати від різних видів діяльності. Факторний аналіз фінансових результатів віл. різних видів діяльності проводяться за кожним їх видом з погляду на сутність, доцільність ї законність кожної операції, правильність оцінки майна, яке реалізується. При цьому необхідно встановити, чи правильно такі доходи й витрати віднесені до фінансових результатів, чи не було порушень діючих положень при піднесенні певних сум на збитки. При отриманні збитків від інших видів діяльності, пов'язаних з перевищенням витрат над доходами, у кожному конкретному випадку необхідно визначити винних осіб і причини виникнення таких збитків.
Особливу увагу в процесі факторного аналізу фінансових результатів необхідно звернути на найбільш суттєву складову їх формування - прибуток від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - результат основної діяльності.
Отримані результати аналітичних розрахунків складають необхідну інформаційну базу для розробки асортиментної політики підприємства та пошуку резервів зниження собівартості продукції.
Питання, пов'язані зі змістом і формою Звіту про фінансові результати (ф. № 2), який скла-дається підприємствами, організаціями та інши-ми юридичними особами (далі - підприємства) усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ), розглядає П(С)БО 3. Звіг про фінан-сові результати (далі - Звіт) - це звіт про до-ходи, витрати і фінансові результати підприєм-ства (включаючи його філії, представництва та інші відокремлені підрозділи) за звітний пері-од.
Складання Звіту починається із заповнення його заголовної частини, у якій указуються такі реквізити:*
дата складання Звіту (рік, місяць, число);*
повне найменування підприємства відпові-дно до засновницьких документів і код ста-тусу підприємства згідно з Єдиним дер-жавним реєстром підприємств і організацій України (ЄДРПОУ);*
назва території та її код відповідно до Кла-сифікатора об'єктів адміністративно-тери-торіального устрою України (КОАТУУ);*
назва органу державного управління, у віданні якого знаходиться підприємство (при наявності такого), і його код відпові-дно до Системи визначення органів дер-жавного управління (СВОДУ);*
назва галузі та її код відповідно до Загаль-ноукраїнського класифікатора галузей на-родного господарства (ЗКГНГ);*
вид економічної діяльності підприємства та її код згідно з Класифікатором видів еко-номічної діяльності (КВЕД);*
одиниці виміру валюти Звіту (Звіт скла-дається в тисячах гривень. Якщо валюта Звіту відрізняється від валюти, у якій ве-деться бухгалтерський облік, то підприєм-ство повинне розкривати причини цього і методи, використані для переведення фінансового звіту з однієї валюти в іншу);*
звітний період;*
середня чисельність персоналу підприєм-ства за звітний період.
У Звіті передбачене відображення показників, отриманих від:
1) звичайної діяльності:*
операційної діяльності (основної та іншої);*
інвестиційної діяльності;*
фінансової діяльності;
2) надзвичайної діяльності. Звичайна діяльність - це будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, які її
забезпечують або виникають у результаті її про-ведення.
Операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.
До основної операційної діяльності відно-сять операції, пов'язані з виробництвом або ре-алізацією продукції (товарів, робіт, послуг), які є головною метою створення підприємства й за-безпечують основну частину доходу.
До іншої операційної діяльності відносять операції, пов'язані з реалізацією інших оборот-них активів, іноземної валюти, операційною орен-дою активів, отриманням доходів (понесенням втрат) від операційних курсових різниць (це різниці, Ідо виникли: при перерахунку залишків валютних грошових коштів у касі підприємства або тих, які числяться на рахунках в уповноваже-ному банку; при перерахунку дебіторської та кредиторської заборгованості в іноземній валюті, і при цьому не пов'язані з операціями інвести-ційної та фінансової діяльності підприємства) та ін. Таким чином, це діяльність, яка не відно-ситься ні до основної операційної, ні до інвести-ційної, ні до фінансової діяльності.
Інвестиційна діяльність - це операції, пов'я-зані з придбанням та реалізацією тих необорот-них активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошо-вих коштів.
Фінансова діяльність - це діяльність, яка при-водить до змін розміру і складу власного і пози-кового капіталу підприємства.
До надзвичайної діяльності відносять опе-рації або події, відмінні від звичайної діяльності підприємства, і не очікується, що вони будуть повторюватися періодично або в кожному подаль-шому звітному періоді.
Звіт містить інформацію щодо доходів і вит-рат, які виникли у процесі діяльності підприєм-ства протягом звітного періоду, і чистого при-бутку (або збитку), а також дає можливість по-рівняти ці показники з показниками попередньо-го звітного періоду. Слід зазначити, що оскільки конкретна методика відображення показників 1999 року в умовах складання фінансової звітності за 2000 рік не встановлена, Міністерством фінансів України (наказ від 24.02.2000 р. № 37).
Одні і ті ж події можуть бути надзвичайними для одного підприємства і звичайними для іншого. Наприк-лад, втрати від пожежі, що виникла на товарному складі внаслідок удару блискавки, будуть розглядатися як над-звичайна подія для підприємства власника складу і звичайна - для страхової компанії, діяльність якої на-правлена на страхування від таких подій.
Згідно з П(С)БО 3 у Звіті не дозволяється згорнення доходів і витрат, крім випадків, пе-редбачених відповідними П(С)БО. Доходи і вит-рати від звичайної діяльності відображаються у формі № 2 розгорнено, по окремих рядках, а результати діяльності від надзвичайних подій – згорнено, тобто показується кінцевий результат (або дохід, або витрата (втрати)).
Підставою для заповнення Звіту є інформація про доходи, витрати, прибутки і збитки, що ви-никли у процесі діяльності підприємства, відоб-ражена на відповідних рахунках (субрахунках) у бухгалтерському обліку.
Звіт складається з трьох розділів: Розділ І "Фінансові результати" призначений для відображення доходів і витрат від усіх видів діяльності підприємства і визначення фінансово-го результату (чистого прибутку або збитку) за Звітний період.
Фінансовий результат визначається виходячи З принципу нарахування і відповідності доходів і витрат:*
складова принципу "нарахування" передба-чає відображення в обліку доходів і вит-рат, і відповідно фінансових результатів, у момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошей. Наприк-лад, якщо відвантаження продукції здій-снюється в одному звітному періоді, а оп-лата (за умовою договору) буде здійсню-ватися в наступному звітному періоді, то дохід визнається і відображається в обліку на дату відвантаження продукції;*
складова принципу "відповідність" перед-бачає визначення фінансового результату шляхом зіставлення доходів звітного пері-оду з витратами цього ж періоду, понесе-ними для отримання цих доходів. Наприк-лад, при відображенні в обліку визнаного доходу від реалізації продукції одночасно визначаються і відображаються и обліку її собівартість і всі виграти, пов'язані з та-кою реалізацією.
Розділ II "Елементи операційних затрат" призначений для відображення відповідних еле-ментів операційних затрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні затрати), понесе-них підприємством у процесі його діяльності про-тягом звітного періоду.
Розділ III "Розрахунок показників прибут-ковості акцій" заповнюється акціонерними то-вариствами, прості або потенційні прості акції яких відкрито продаються і купуються на фондо-вих біржах, у тому числі товариствами, які зна-ходяться у процесі випуску таких же акцій.
У формі № 2 за 2000 рік цей розділ заповню-ватися не буде, оскільки П(С)БО 24 "Прибуток на акцію" не прийняте.
Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.
Для визначення фінансового результату підприємства в звіті необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи та витрати відображають у бухгалтерському обліку, а на підставі цього обліку в Звіті про фінансові результати у момент їх виникнення, а не в момент надходження або сплати грошей (спосіб нарахування).
При способі нарахування дохід у Звіті про фінансові результати відображається в момент надходження активу або погашення зобов'язань, які сприяють збільшенню власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників). Витрати відображаються у звіті в момент вибуття активу або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власникам). Згортання (перекриття) доходів і витрат не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними -V положеннями (стандартами).
Бухгалтерський Звіт про фінансові результати господарсько-фінансової діяльності підприємства складається за звітний період (квартал, рік) за даними аналітичного обліку до рахунків обліку доходів і витрат та фінансових результатів. Без належного, раціонально організованого аналітичного обліку доходів і витрат від звичайної діяльності та надзвичайних подій заповнити Звіт про фінансові результати точно й об'єктивно практично неможливо.
Наслідки зміни в облікових оцінках слід включати до тієї ж самої статті Звіту про фінансові результати, яка раніше застосовувалась для відображення доходів або витрат, пов'язаних з об'єктом такої оцінити. Наслідки зміни облікових оцінок слід включати до Звіту про фінансові результати в тому періоді, в якому відбулася зміна, а також і в наступних періодах, якщо зміна впливає на ці періоди.
Виявлені в звітному періоді (році) помилки в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності попередніх звітних періодів (років), які за своїм змістом впливають на фінансові результати, до Звіту про фінансові результати за звітний рік не включаються. Виправлення помилок минулих років відображається в обліку шляхом зміни (коригування) сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року.
Тільки належно та раціонально організований аналітичний облік доходів і витрат підприємства та фінансових результатів його господарсько-фінансової діяльності може забезпечити точне і об'єктивне складання Звіту про фінансові результати - прибутки та збитки, одержання користувачами звіту необхідної об'єктивної інформації для аналізу діяльності підприємства та її ефективності й рентабельності.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать