Програма аудиту звіту про фінансові результати

Цілі та завдання аудиту звіту про фінансові результати
Одним із основних документів фінансової звітності підприє-мства є «Звіт про фінансові результати» (форма № 2). Метою скла-дання «Звіту про фінансові результати» є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої інформації про доходи, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний пері-од. Аналізуючи статті Звіту (поряд із показниками балансу) на початок і кінець звітного періоду, користувачі фінансової звітності можуть бачити, як змінюється капітал підприємства за рахунок отриманих доходів і витрат.
Згідно з діючими стандартами (положеннями) бухгалтерсь-кого обліку у «Звіті про фінансові результати» доходи та витрати повинні бути відображені відповідно до принципів нарахування та відповідності. Фінансовий результат звітного періоду визна-чається шляхом порівняння доходів звітного періоду з витрата-ми, здійсненими для одержання цих доходів. У бухгалтерському обліку доходи і витрати відображаються у момент їхнього виник-нення, у такий спосіб доходи і витрати відображають ступінь завершення операційного циклу. При складанні «Звіту про фінан-сові результати», згідно з діючими стандартами бухгалтерського обліку, при оцінці доходу враховується «визнання» доходу в за-лежності від долі оплати за відвантажену продукцію, гарантій-них умов, попередньої оплати, обмежених прав на повернення, юридичних прав тощо. Це «визнання» досить часто практикую-чими бухгалтерами ігнорується при складанні Звіту, в результаті чого, в основному, показуються завищені результати, що пере-кручує величину фінансового прибутку. При проведенні аудиту «Звіту про фінансові результати» аудитору необхідно звернути на цей факт особливу увагу.
Прибуток, отриманий від діяльності підприємства, є джере-лом його фінансової стійкості, розширення виробничої діяль-ності, впровадження нових технологічних процесів та нової про-дукції, гарантією виплати дивідендів та підвищення заробітної плати, створення резервного капіталу та гарантійних забезпе-чень. «Звіт про фінансові результати» розмежовує діяльність підприємства на операційну та звичайну. При проведенні аудиту слід звернути увагу на те, що розрахунок валового прибутку являє собою виробничий маржинальний дохід, який широко застосо-вується у міжнародній практиці для аналізу прибутковості та прийняття управлінських рішень і характеризує внесок вироб-ничого сегмента у покриття постійних витрат та формування при-бутку. Фінансовий результат від операційної діяльності характе-ризує основну діяльність підприємства, тобто діяльність, що рег-ламентована його статутними документами та власне є метою, заради якої воно створене. Високий фінансовий результат опе-раційної діяльності характеризує правильно вибраний напря-мок діяльності підприємства. Однак на сьогодні таких підприємств не так багато, тому аудитору слід особливо уважно перевірити договори зв'язаних сторін із покупцями на предмет таємних угод та варіантів «перекачування» коштів.
Під звичайною діяльністю підприємства слід розуміти опе-рації, що, з одного боку, є періодично повторюваними і звичай-ними для підприємства, а з іншого боку — не входять в його ос-новну діяльність. До таких операцій відносяться одержання про-центних платежів або їх виплати, одержання дивідендів на капітал підприємства, вкладений у інші підприємства, фінан-сові доходи, продаж основних засобів і інші господарські опе-рації. Фінансові результати від звичайної діяльності характери-зують прибуток або збиток від усіх видів діяльності. Однак ауди-тору слід звернути увагу на те, який саме є фінансовий результат від фінансової діяльності та від участі в капіталі інших підприємств, що характеризує високу управлінську діяльність підприємства, тобто уміння фінансово мислити та запроваджу-вати ці ідеї в життя, та фінансовий результат від іншої діяль-ності, наприклад від продажу основних засобів, що дає однора-зовий фінансовий результат та в подальшому використовується
на соціальні цілі або для виплати дивідендів — і характеризує «проїдання» власного капіталу.
Досить уважно необхідно перевірити у «Звіті про фінансові результати» податок на прибуток від звичайної діяльності, що повинен формуватись згідно з П(С)БО 17 «Податок на прибу-ток» та враховувати тимчасові та постійні різниці.
Доходи підприємства виражають собою певну цінову пол-ітику підприємства, яка, у свою чергу, відображає детермінанти зовнішнього середовища та цінову політику даної галузі. На вит-рати підприємства впливають такі детермінанти, як система ре-сурсного забезпечення, система маркетингу, господарський ме-ханізм функціонування. Аналіз вказаних зв'язків є також пред-метом детального аудиту.
Роль «Звіту про фінансові результати» у суспільстві та на підприємстві є багатогранною (рис. 12.1), і це повинно бути відоб-ражено у програмі проведення аудиту
Аудиторська перевірка «Звіту про фінансові результати» по-винна враховувати вищеозначені чинники. Проаналізувавши до-стовірність показників даної звітності, перевіривши дотриман-ня вимог чинного законодавства, вона має дати незалежну думку про оцінку формування фінансового результату, зв'язок його з розширенням виробничої діяльності, для майбутньої безперер-вної діяльності підприємства та перспективності в майбутньому.
Питанням розробки програм аудиту фінансових результатів сьогодні присвячують свої дослідження ряд вітчизняних та зару-біжних вчених: Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча [106, с.508-511], В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина [240, с.255-257],
A. Д. Шеремет, В.П. Суйц [260, с.302-307], Г.М. Давидов [68, с.124-128], В.Є. Трущ [246, с.42-43]. Серед авторів, які не розг-лядають розробку робочих програм аудиторської діяльності як окремий аспект, однак виділяють завдання аудиту, що повинні бути перевірені при аудиті фінансових результатів, слід назвати таких науковців, як: Ф.Ф. Бутинець, Б.Ф. Усач [21, с.333-337],
B. І. Подольський [25, С.637-642], Л.М. Чернелевський, Н.І. Бе- ренда [252, с.151-175], Б.Ф. Усач [248, с. 135-149], В.Я. Савчен-ко [196, с. 245-247], В.В. Собко, Н.І. Верхоглядова, В.П. Шило,
C. Б. Ільіна, О.М. Брадул [235, с.330-384, 392-432, 464- 480], Філіп Л. Дефліз, Г.Р. Дженік та ін. [22, с.289-324].
Л.М. Чернелевський, Н.І. Беренда [252, с.157] метою аудиту фінансових результатів вважають перевірку правильності відоб-раження у звітності фінансових результатів діяльності підприє-мства та своєчасності і повноти перерахування податків до відпо-відних бюджетів. Завданнями аудиту витрат на виробництво і реалізацію вони [252, с.151] визначають дослідження виробни-чої діяльності підприємства з метою виявлення резервів для збільшення випуску продукції, поліпшення її якості, зниження собівартості продукції та підтвердження відображених в бухгал-терському обліку витрат за звітний період.
В.В.Собко, Н.І. Верхоглядова, В.П.Шило, С.Б. Ільіна, О.М. Брадул [235, с.457] метою перевірки фінансової звітності визначають незалежну експертизу для встановлення реальності та достовірності її, своєчасності та єдності методичних звітних показників.
Б.Ф. Усач [248, с.140], метою аудиторської перевірки фінан-сової звітності визначає незалежну експертизу для встановлення її реальності та достовірності, своєчасності та єдності методич-них звітних показників. При цьому аудитору слід здійснити такі процедури: ознайомитися з принципами, прийомами і метода-ми бухгалтерського фінансового обліку і способами їх застосу-вання; простежити, яким чином клієнт збирає інформацію про включення у фінансовий звіт; упевнитися, що фінансові звіти складені відповідно до загальноприйнятих принципів ведення бухгалтерського фінансового обліку; з'ясувати, який існує зв'я-зок між сальдо рахунків і який вплив на результати мають відхи-лення. Складовою аудиту фінансової звітності є фінансовий аналіз, у процесі якого слід дати оцінку фінансової сталості й платоспроможності, зокрема розрахувати коефіцієнти і показ-ники ліквідності й фінансової активності.
Для проведення аудиторської перевірки обліку фінансових результатів В.І. Подольський [25, С.637-642] дає рекомендації по перевірці фінансових результатів на рахунках «Фінансовий результат» від іншої реалізації, від позареалізаційних доходів та витрат, реалізації продукції, вказує, які конкретно доходи та вит-рати відносяться до цих рахунків та який порядок відображення операцій з одержання прибутку.
Г.М. Давидов [68, с.124-128, 189-199] розглядає програму проведення аудиту звіту про фінансові результати як методику встановлення достовірності відображення у звітності результатів фінансово-господарської діяльності підприємств і встановлен-ня правильності розрахунків показників. По статтях звіту дає детально процедури аудиту та реєстри і первинні документи, які необхідно перевірити. Проведення аудиту в основному стосуєть-ся перевірки арифметичного розрахунку, наявності стверджуваль-них документів, відповідності розрахунків законодавчій базі, своєчасного та повного відображення в обліку, достовірності відображення витрат, доцільності використання прибутку, пра-вильності формування фондів, розрахунків з учасниками, запро-понована методика аудиту розрахунків з бюджетом податку на прибуток тощо.
В.В. Собко, Н.І. Верхоглядова, В.П. Шило, С.Б. Ільіна, О.М. Брадул [235, с.392] визначають аудит реалізації, доходів і фінансових результатів як перевірку: 1) виконання передбачено-го обсягу реалізації продукції за асортиментом та якістю; 2) своє-часності та правомірності складання первинних документів, які відображають відвантаження продукції; 3) визнання доходу і ре-зультатів діяльності; 4) правильності визначення цін на реалізо-вану продукцію та своєчасності надходження виручки на підприє-мство; 5) збереження готової продукції та правильності її опри-буткування і списання; 6) відповідності фактичних залишків го-тової продукції на складі і в бухгалтерії; 7) визначення резуль-татів діяльності; 8) правомірності застосування рахунків бухгалтерського обліку для відображення доходів і фінансових результатів.
В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина [240, с.255], А.Д. Шеремет, В.П. Суйц [260, с.302] до предмета аудиторської перевірки операцій по реалізації продукції та визначення фінан-сових результатів відносять: 1) відображення в обліку відванта-жених товарів відповідно до облікової політики; 2) правильність обліку відвантажених товарів у повному об'ємі; 3) правильність визначення затрат на реалізацію та виручки від реалізації; 4) пра-вильність визначення фінансового результату; 5) відображення на рахунку 44 реально одержаних прибутків та збитків, та пропо-нують відповідні аудиторські процедури.
Філіп Л. Дефліз, Г.Р. Дженік та ін. [22, с.289], розглядаючи аудит циклу одержання доходів, описують розрахункові операції, які виконуються всередині циклу одержання доходів; детально представлені типові випадки операцій такого роду, системи бух-галтерського обліку та методики контролю; обговорюються цілі аудиту циклу одержання доходів, оцінки ризиків та програми перевірки; приводяться специфічні випадки загальних перевірок, а також відповідних рахунків, включаючи методику аудиту при одержанні доходів особливого роду.
Л.П. Кулаковська та Ю.В. Піча [106, с.508-511] розглядають програму аудиту доходів, що включає процедури перевірки оцін-ки доходів, ціноутворення, оцінки ступеня завершеності послуг, повноти відображення за звітний період. Метою аудиту доходів вони визначають: встановлення об'єктивної істини щодо достовір-ності, об'єктивності, правдивості й законності відображення в бух-галтерському обліку й фінансовій звітності доходів та фінансових результатів і донесення цієї істини через аудиторський висновок до користувачів інформації [106, с.495].
Метою перевірки аудиту і ревізії фінансового стану підприє-мства Ф.Ф. Бутинець,Б.Ф. Усач [21, с.333] визначають підготов-ку висновку про його платоспроможність та фінансове станови-ще на момент проведення перевірки. Окремо складання програ-ми аудиту фінансових результатів не виділяють. Проведення ауди-ту фінансового стану пропонують виконувати за наступними на-прямками: перевірка достовірності звітної та фінансової доку-ментації, аналіз фінансового стану за допомогою коефіцієнтів, перевірка наявності та використання власних обігових коштів, аналіз грошових потоків та вивчення стратегії та фінансових планів. Метою аудиту операцій з обліку витрат діяльності Бути- нецьФ.Ф., Усач Б.Ф. [21, с.265] визначають встановлення досто-вірності первинних даних щодо накопичення та списання вит-рат діяльності, повноти і своєчасності відображення первинних даних у зведених документах та облікових регістрах, правиль-ності ведення обліку витрат діяльності та його відповідності прий-нятій обліковій політиці, достовірності інформації щодо витрат діяльності, наведеної у звітності господарюючого суб'єкта. Бу- тинець Ф.Ф., Усач Б.Ф. [21, с.292-293] виділяють окремо аудит операцій з обліку доходів і результатів діяльності. Метою аудиту і ревізії операцій з обліку доходів і результатів діяльності є вста-новлення достовірності даних первинних документів щодо виз-начення доходів та формування фінансових результатів, повноти і своєчасності відображення первинних даних у зведених доку-ментах та облікових регістрах, правильності ведення обліку до-ходів і результатів діяльності та його відповідності прийнятій обліковій політиці, достовірності відображення доходів та виз-начення результатів діяльності у звітності господарюючого суб'єк-та, відповідності методики обліку та оподаткування операцій з обліку доходів від реалізації, інших операційних доходів, доходів від участі в капіталі, інших фінансових доходів, інших доходів, надзвичайних доходів, фінансових результатів тощо, що засто-совуються на підприємстві, чинним нормативним документам України в період, що перевіряється. Завданнями аудиту операцій з обліку доходів і результатів діяльності вони визначають пере-вірку правильності розмежування доходів та підтвердження дос-товірності і відображення на рахунках аналогічно рекомендаці-ям В.І. Подольського, та доповнюють завданнями: встановлен-ня правильності умов визнання та оцінки доходів, відображення у звітності доходів і фінансових результатів діяльності згідно з принципами бухгалтерського обліку, перевірка правильності фор-мування чистого прибутку звітного періоду, його розподілу та використання.
Давидов Г.М. [68, с.174-188] аудит доходів та витрат розгля-дає в аудиті реалізації продукції, де основними завданнями є встановлення правильності: відображення в обліку фактичної виручки від реалізації, відображення в обліку фактичних витрат на виробництво та реалізацію продукції, визначення валового доходу від реалізації готової продукції, документального оформ-лення реалізації готової продукції.
В.В.Собко, Н.І. Верхоглядова, В.П.Шило, С.Б. Ільіна, О.М. Брадул [235, с.343], розглядаючи методику витрат операційної діяльності, завдання аудиту витрат на виробництво і собівартість продукції визначають аналогічно завданням, що розглянуті вище, та доповнюють наступними завданнями: перевірка обґрун-тованості формування витрат виробництва за елементами та каль-куляційними статтями в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності; правильність відображення у витратах втрат від браку; перевірка суми витрат, віднесеної на незавершене виробництво; визначення складу змінних і постійних загальновиробничих вит-рат і їх розподіл; достовірність розподілу вартості послуг допом-іжного виробництва.
В.Я. Савченко [196, с. 246] аудит обліку витрат на вироб-ництво продукції доповнює питаннями: чи дотримується принцип постійності в обліку витрат, чи відповідає обраний метод обліку витрат галузевим і техніко-економічним особ-ливостям організації, наскільки правильно розмежовуються виробничі витрати за звітними періодами, наскільки обґрун-товано списуються відхилення від облікових цін за матеріала-ми, наскільки обґрунтовані суми витрат, пов'язані з організа-цією та управлінням виробництвом, і способи їх розподілу на об'єкти обліку і калькуляції. Він відмічає [196, с. 247], що ауди-торська перевірка витрат на виробництво є одним із трудо-містких процесів в аудиторській діяльності, вимагає великої зосередженості, знань нормативних та інструктивних матері-алів з їх подальшими змінами, а також особливостей правиль-ного розрахунку виробничих витрат в окремих видах госпо-дарської діяльності організації.
В.Є. Трущ [246, с.42] основними напрямками аудиту фінан-сових результатів визначає: 1) оцінку доцільності й обґрунтова-ності обраних підприємством методів обліку, які обумовлені його обліковою політикою і впливають на величину фінансово- го результату; 2) вивчення видів діяльності, які здійснюються підприємством у звітному (що перевіряється) періоді; 3) оз-найомлення з напрямками діяльності підприємства, що при-носять йому основний дохід (прибуток); 4) перевірку правиль-ності відображення в обліку і звітності доходів і витрат згідно з П(С)БО 15 «Дохід» і П(С)БО 16 «Витрати»; 5) перевірку пов'я-зування показників звіту про фінансові результати з даними залишків і оборотів за відповідними рахунками у Головній книзі.
Аналіз завдань в програмах та методології аудиту фінансо-вих результатів, викладених у вітчизняних та зарубіжних джере-лах, наведено в табл.12.1.
В розглянутих працях науковців немає єдиного погляду на аудит фінансових результатів. Більшість авторів розглядають окремо проведення аудиту доходів, витрат та звітності. Однак, на нашу думку, у програмах, що розглядаються окремо, досить важко знайти взаємозв'язок та співставимість доходів та вит-рат. Програми, які використовуються різними виконавцями, мають окремі цілі, які не завжди повно відповідають принци-пам подання їх у звітності про фінансові результати. Наприк-лад, аналіз грошових потоків не є результатом співставлення доходів та витрат, і його доцільно проводити при виконанні аудиту грошових коштів. Розподіл чистого прибутку та його ви-користання більш доцільно розглядати у зв'язку з аудитом влас-ного капіталу. Аудит витрат доцільно розділити на аудит фор-мування собівартості готової продукції та аудит витрат, що вклю-чаються у звіт про фінансові результати, оскільки ці витрати зазвичай не завжди співпадають за часовими періодами — виго-товлення і реалізація — та можуть суперечити врахуванню прин-ципу відповідності доходів і витрат. Тому доцільніше проводи-ти аудит собівартості при виконанні аудиту товарно-матері-альних запасів; аудит витрат при аудиті витрат, що формують прибуток підприємства та подаються у першому розділі «Звіту про фінансові результати».
Загальним у цих програмах є акцент в основному на питання ревізії бухгалтерських даних і не розглядаються такі питання як: формування та принципи розрахунку доходів в обліковій політиці підприємства, питання повноти та доцільності розкриття інфор-мації до фінансової звітності, аналітичні процедури визначення ефективності подальшого використання прибутку, що пов'язані з подальшою безперервною діяльністю підприємства.




Таким чином, узагальнюючи позиції науковців та доповню-ючи їх власними дослідженнями, можна стверджувати, що аудит «Звіту про фінансові результати» повинен включати підтверд-ження правильності організації обліку по видах діяльності, оці-нки доходів та витрат, визначення фінансового результату, що відображаються у звіті.
Враховуючи вищевказане, сформулюємо мету аудиту «Звіту про фінансові результати». Отже, метою аудиту «Звіту про фінан-сові результати» є отримання достатніх доказів впевненості підтвердження правильності організації обліку доходів і витрат та визначення фінансового результату по видах діяльності, дос-товірності відображення і розкриття інформації відповідно до дію-чих принципів та тверджень (якісних аспектів) подання фінансо-вої звітності і оцінка ефективності використання одержаного прибутку підприємства для забезпечення подальшої безперервної діяльності підприємства та формування частки державного бюд-жету з податку на прибуток.
Завданням аудиту «Звіту про фінансові результати» та мето-дології складання програми аудиту присвячені подальші дослід-ження автора.
Літературa
1. Аваков А.Б., Гаевой Г.И., Бешанов Т.Ю. Вексельное обра-щение: теория и практика. — Х.: «Фолио», 2000. — 382 с.
2. Авдеенко В.Н., Котлов В.А. Производственный потен-циал промышленного предприятия. — М.: Экономика, 1989.
— 240 с.
3. Агеева И.Ю., Халевинская Е.Д. Финансовый анализ в ауди-торской деятельности. // Аудит и финансовый анализ. — 1999. — № 1. — С. 18— 45.
4. Агроскин В. Что такое фондовая биржа. — М., 1991. — 213 с.
5. АдамсР. Основы аудита/ Пер. с англ.; Под ред. Я.В.Соко-лова. — М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995. — 398 с.
6. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и разви-тие // Бухгалтерский учет. — 1992. — № 4. — С. 7 — 9.
7. Акция // Северное побережье. —1994. — 23 сентября.
8. АлборовР.А. Аудит в организациях промышленности, тор-говли и АПК. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и Сервис, 2000. — 432 с.
9. Алехин Б. Рынок ценных бумаг. — М., 1991. — 134 с.
10. Анализ трудовых показателей / Под ред. П.Ф. Петрочен- ко. — М.: Экономика, 1989. — 287 с.
11. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общ. ред. В.И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 1999.
— 398 с.
12. Аналіз вигід та витрат : Практичний посібник / О. Кілієвич.
— К.: Основи, 1999.—176 с.
13. АндреевВ.Д. Практический аудит : Справ. пособие. — М.: Экономика, 1994. — 366 с.
14. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. — М.: Экономика, 1987. — 334 с.
15. Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 208 с.
16. Антипин В.С., Бадалин Б.В. Аудитор приходит на помощь бухгалтеру // Бухгалтерский учет. — 1994. — № 1.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать