Александр Медведев, к.э.н. член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов
Тема злоупотребления правом уже несколько лет широко обсуждается в профессиональной юридической среде, написаны сотни статей и десятки монографий, защищены диссертации, однако до практиков она почему-то так и не дошла.
Вот типичный пример спора с юристом коммерческой организации:
- Кто нам запретит это делать? Мы имеем полное право!
- Право-то вы имеете, но этим правом вы не должны злоупотреблять в ущерб интересам бюджета.
- Где это написано?!
Действительно, про злоупотребление правом в НК РФ ничего не написано. Однако помимо буквы закона существует еще и дух Закона, а также общее правовое поле - но об этих понятиях некоторые юристы коммерческих организаций имеют весьма смутное понятие, что уж говорить о бухгалтерах и так называемых налоговых схемотехниках, которые при разработке своих схем ухода от налогов, ориентируясь исключительно на букву Закона и обходя ее, начисто забывают о духе Закона, который "не нюхать надо, а держать нос по ветру".
Гражданское право
Статьей 10 ГК РФ установлены пределы осуществления гражданских прав:
- не допускаются действия граждан и юридических лиц, осуществляемые исключительно с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление правом в иных формах;
- не допускается использование гражданских прав в целях ограничения конкуренции, а также злоупотребление доминирующим положением на рынке.
В случае несоблюдения указанных требований суд арбитражный суд или третейский суд может отказать лицу в защите принадлежащего ему права.
Несмотря на то, что в российской цивилистике данное понятие появилось сравнительно недавно, основы его восходят к римскому праву - еще римский юрист Павел говорил буквально следующее: "Поступает против закона тот, кто совершает запрещенное законом; поступает в обход закона тот, кто, сохраняя слова закона, обходит его смысл".
Таким образом, понятие злоупотребления правом было сформулировано еще римскими юристами:
- формальное соблюдение требований закона;
- и одновременно извращение его логики для достижения противоправной цели.
Пунктом 3 ст. 17 Конституции РФ установлено, что осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц.
Несмотря на то, что указанная норма присутствует только в конституционном и гражданском праве, на практике она применяется и в налоговых правоотношениях, правда, иногда в других формах:
- "недобросовестности налогоплательщика";
- "необоснованности налоговой выгоды".
Вместе с тем некоторые суды при рассмотрении налоговых споров, в которых речь идет о налоговых схемах, применяют положения ст. 10 ГК РФ.
Налоговые споры по схемам
Смысл всех налоговых схем заключается в том, что формально они не противоречат законодательству - ни гражданскому, ни налоговому. Но это только соответствие букве Закона.
Что же касается духа Закона, то налицо злоупотребление налогоплательщиком своим правом в ущерб интересам бюджета!
Вот лишь несколько примеров из арбитражной практики:
- уход от НДС с аванса с помощью договора займа суд расценил как "злоупотребление правом с использованием механизма гражданско-правовых норм в обход законодательства о налогах и сборах" (постановление ФАС Уральского округа от 13 мая 2003 г. N Ф09-1336/03-АК по делу N А71-334/02);
- выплату не учтенной в официальной бухгалтерии "черной" заработной платы (т.н. - в конвертах) суд расценил как злоупотребление налогоплательщиком правом с целью ухода от НДФЛ и ЕСН (письмо ФНС России от 28 июля 2006 г., N ВЕ-6-04/742@, решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 11 марта 2005 г. N А71-609/04-А19, постановления апелляционной инстанции Арбитражного суда Удмуртской Республики от 1 июня 2005 г. N А71-609/2004-А19 и ФАС Уральского округа от 22 сентября 2005 г. N Ф09-4201/05-С2);
- сделки заключены с целью возмещения НДС из федерального бюджета, а в силу статьи 10 ГК РФ не допускаются действия граждан и юридических лиц, осуществляемые с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление правом в иных формах (постановление ФАС Дальневосточного округа от 30 марта 2005 г. N Ф03-А04/05-2/166);
- так как совершенная налогоплательщиком сделка носит формальный характер и не обусловлена разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями), то налогоплательщиком допущено злоупотребление правом на вычет НДС и на уменьшение налогооблагаемой прибыли (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 июня 2009 г. по делу N А19-14385/08);
- неисполнение банком обязанности поручений на перечисление налогов или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты при наличии прямого умысла должностных лиц на совершение налогового правонарушения, наступивших неблагоприятных последствий для бюджета, суд квалифицировал как злоупотребления правом в соответствии со ст. 10 ГК РФ (постановление ФАС Московского округа от 21 сентября 2009 г. N КА-А40/9228-09 по делу N А40-56322/08-20-246);
- налогоплательщик с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, нарушая требования, установленные трудовым законодательством, создал схему незаконного обогащения за счет бюджетны
Одними из наиболее популярных услуг на рынке IT-технологий являются создание и продвижение лендингов. Они способны положительно влиять на деятельность любого бизнес-проекта в интернете. Судя по многочисленным отзывам, заказавшие создание лендингов люди ни разу не пожалели о потраченных деньгах. Они вложили в будущее, которое неразрывно связано с интернетом. Всё больше и больше предпринимателей обращаются к услугам разных агентств, веб-студий, чтобы заказать создание лендинга у профессионалов.