Авансовые платежи по налогу на прибыль для новых организаций

Джаарбеков С.М., управляющий партнер ЗАО «Черник, Джаарбеков и партнеры»,

Как известно, платежи по налогу на прибыль устроены очень неудобно для налогоплательщиков – помимо платежа по итогам налогового периода (календарный год), который уплачивается не позднее 28 марта следующего года (абз. 1 п. 1 ст. 287 НК РФ), еще уплачиваются так называемые авансовые платежи (ст. 287 НК РФ). Причем авансовые платежи уплачиваются двух видов:

ежеквартальный платеж - по результатам каждого квартала (кроме 4-го), уплачивается в срок – не позднее 28 числа следующего после квартала месяца (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ);

ежемесячный платеж – уплачивается исходя 1/3 ежеквартального платежа за предыдущий квартал (в 1-м квартале платеж равен таковому за 4-й квартал предыдущего года), в срок - не позднее 28-го числа каждого месяца (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).

При этом, ежемесячные платежи засчитываются в счет уплаты ежеквартального платежа, а последний в счет уплаты налога за год.

Неудобство такой системы авансовых платежей в том, что если квартальный платеж исчисляется из фактической прибыли, то ежемесячные платежи за следующий квартал повторяют сумму квартального платежа, вне зависимости от фактической прибыли. Особенно важен квартальный платеж за 3-й квартал, так как исходя из него будут исчисляться ежемесячные платежи за 4-й квартал и за 1-й квартал следующего года.

Пример

Предположим, что по итогам 1 квартала и 1-го полугодия налогооблагаемая прибыль 0.

За 9 месяцев налогооблагаемая прибыль составила 1500 рублей и по итогам года ее сумма не изменилась.

При налоговой ставке налога на прибыль 20%, сумма налога в этом случае, составляет 300 рублей. Но налогоплательщик заплатит 600 рублей:

Квартальный платеж за 3-й квартал (не позднее 28 октября) – 300 рублей

Ежемесячные платежи за 4-й квартал (не позднее 28 октября, 28 ноября, 28 декабря) – по 100 рублей каждый.

Кроме того, ежемесячные авансовые платежи за 1-й квартал следующего года должны быть уплачены также в размере по 100 рублей за каждый месяц.

Понятно, что переплаченные авансовые платежи могут быть зачтены в счет уплаты налога или возвращены, но отвлечение денежных средств налицо.

Избежать обременительных ежемесячных авансовых платежей можно, если перейти на ежемесячную уплату налога на прибыль. Но в этом случае придется представлять налоговую декларацию и уплачивать налог от фактической прибыли ежемесячно, что для многих компаний также неудобно (ст. 285 НК РФ). П. 2 ст. 286 НК РФ предоставляет право перейти на такой порядок уплаты налога. Для этого нужно уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, после которого будет применяться ежемесячный порядок уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода (то есть, до окончания календарного года перейти на ежеквартальную систему платежей не разрешается). Интересно, что вновь созданные организации не могут перейти на ежемесячную систему уплаты налога на прибыль с начала их деятельности. Они могут в общем порядке уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года о том, что со следующего года будут применять такую систему.

Далее мы рассмотрим вопрос для налогоплательщиков, которые не применяют такого ежемесячного порядка уплаты налога на прибыль.

Несмотря на свою сложность, исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль, не вызывает серьезных вопросов у опытных бухгалтеров. А вот для вновь созданных организаций характерно совершение ошибок. Дело в том, что для них установлены специальные нормы, в которых не все могут разобраться. Рассмотрим эти нормы и то, как избежать характерных ошибок.

Особенность для вновь созданных организаций

НК РФ не определяет, что такое «вновь созданные организации», но исходя из буквального смысла этого термина, можно уверенно предположить, что это организации, которые были зарегистрированы как новое юридическое лицо. Соответственно, к таким будут относиться как новые юридические лица, созданные в порядке обычной регистрации, так и те, которые возникли в связи с реорганизацией уже существующих организаций.

Пример

При реорганизации ООО «А» путем выделения, из его состава выделилось ООО «Б» (при этом ООО «А» продолжило свое существование).

В этом случае вновь созданной организацией будет ООО «Б».

Нужные для анализа ситуации нормы:

1. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал… уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

2. Организации, созданные после вступления в силу настоящей главы[1] , начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ).

3. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 миллион рублей в месяц либо 3 миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 НК (п. 5 ст. 287 НК Р

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать