Как законно оптимизировать единый социальный налог?

Чем может быть полезен ученический договор

Сегодня для многих компаний актуален вопрос сокращения расходов на оплату труда, а также зарплатных налогов. Сделать это можно при помощи ряда несложных приемов. Однако имейте в виду, что любой из описанных в данной статье методов будет эффективен, только если у компании есть деловая цель. Иными словами, если Ваши юристы смогут экономически обосновать совершаемые действия.

Метод 1. Замена части зарплаты премией из чистой прибыли

Вы можете перечислять часть заработной платы сотрудника по окончании квартала или года в виде премии из прибыли, оставшейся у Вашей компании после уплаты налогов. Решение о выплате премии за счет прибыли принимает собственник, затем оно фиксируется в приказе Генерального Директора.

Данный метод основан на том, что выплаты из чистой прибыли освобождены от ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Экономия на налогах происходит благодаря разнице ставок по налогу на прибыль и ЕСН. Напомним, что в настоящее время ставка по налогу на прибыль – 20%, по ЕСН – 26%. В результате налоговая выгода составляет 6%. Однако выплата премии за счет чистой прибыли в некоторых случаях может быть невыгодна. Например, если компания платит ЕСН по регрессивной ставке. Ставка налога при доходе сотрудника от 280 тыс. рублей снижается с 26% до 17,47%. После того как выплаты сотруднику в календарном году превысят 600 000 рублей, ставка ЕСН будет стремиться к 2%. Расчеты показывают, что выплата премии за счет чистой прибыли становится невыгодной, когда выплаты сотруднику (включая зарплату и премию) превышают 298 660 рублей.

Риски. Налоговики считают, что премии стимулирующего характера облагаются ЕСН, даже если они выплачиваются из чистой прибыли общества (см., например, письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.03.2006 №21-08/22586). Такого же мнения придерживаются и некоторые арбитражные суды. Например, ФАС Уральского округа занял сторону налоговой инспекции, указав, что премия была выплачена за исполнение трудовых функций, а значит должна облагаться ЕСН. Однако Президиум ВАС РФ поддержал позицию компаний-налогоплательщиков, признав, что премии из чистой прибыли не являются объектом обложения ЕСН (постановление Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 №13342/06 по делу №А66-11110/2005).

Чтобы избежать рисков, лучше всего выплачивать премии из средств специального назначения (специальных фондов) или целевых поступлений. В этом случае даже налоговые органы не признают их подлежащими обложению ЕСН. Также не облагаются ЕСН и премии сотрудникам, выплата которых приурочена к юбилейным датам и праздничным дням.

Метод 2. Выплата материальной помощи вместо зарплаты

Часть вознаграждения работнику Вы можете выплачивать в форме материальной помощи. Такая помощь не относится к расходам на оплату труда, не учитывается при расчете налога на прибыль и, соответственно, не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Имейте в виду, что помощь должна иметь социальный характер, то есть она не должна быть связана с выполнением работником трудовых обязанностей, количеством отработанного им времени и другими обстоятельствами. Социальное назначение материальной помощи можно подтвердить соответствующими заявлениями. Выдача помощи оформляется приказом Генерального Директора.

Риски. Налоговики, как и в первом случае, могут посчитать выплату материальной помощи расходами на оплату труда и доначислить ЕСН. Однако в данном вопросе арбитражные суды занимают сторону компаний. Подтверждение тому – постановление ФАС Московского округа. Налоговики потребовали переквалифицировать помощь в заработную плату, ссылаясь на следующие доводы: значительность сумм материальной помощи, отсутствие нужды сотрудников в средствах. Компания привела такие аргументы: матпомощь не включалась в расходы при расчете налога на прибыль, а выплачивалась из чистой прибыли. Выплата помощи была утверждена протоколами собрания участников общества. Суд принял решение в пользу компании.

Метод 3. Аутстаффинг

Напомним, что аутстаффинг – это вывод сотрудников за штат компании в отдельную организацию с последующим заключением с ней договора о предоставлении персонала. Компания, предоставляющая персонал, использует упрощенную систему налогообложения и платит налог по ставке 6% или 15% в зависимости от выбранной налоговой базы, а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и ЕСН не уплачивает. Данный способ в последние годы получил широкое распространение, так как позволяет не только сократить затраты на оплату труда и зарплатные налоги, но и повысить собственную конкурентоспособность путем снижения издержек производства и себестоимости продукции.

Риски. Данный метод эффективен лишь при условии, что компания имеет деловую цель. ФАС Поволжского округа рассмотрел следующее дело. Общество уволило в порядке перевода в другие организации более двухсот сотрудников. Данные компании были учреждены должностными лицами общества и применяли упрощенный режим налогообложения. Между обществом и новыми организациями были заключены договоры аутстаффинга, согласно которым последние предоставляли обществу персонал для оказания услуг производственного характера. В суде обществу удалось обосновать экономическую целесообразность заключения таких договоров. Приводились следующие доводы: нерациональная оргструктура и излишняя численность персонала увеличивают издержки предприятия, делают его неконкурентоспособным и убыточным. Поэтому было решено раздел