Елена Потемина, заместитель руководителя департамента налогового и финансового консалтинга Интерком-Аудит
Организации, стремящиеся добросовестно и в полной мере выполнить обязанности налогового агента, сталкиваются с большим количеством неясностей и противоречий в установленном порядке исчисления и уплаты НДС. Несмотря на постоянные изменения, вносимые в Налоговый кодекс РФ, некоторые вопросы так и остаются неурегулированными. В данной статьей рассмотрены процедуры уплаты НДС в бюджет налоговым агентом, а также применения вычета. В статье освещены изменения налогового законодательства, внесенные Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ, в отношении обязанностей налоговых агентов по НДС: снижают ли эти изменения существующие налоговые риски или ведут к возникновению новых.
Понятие «налоговый агент» раскрывается в пункте 1 статьи 24 Налогового кодекса РФ:
«Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации».
Случаи, когда организация или индивидуальный предприниматель признаются налоговыми агентами по НДС, установлены в статье 161 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ).
Таблица 1.Случаи возникновения обязанности налогового агента по НДС
| Ключевой момент | Правоотношения | Объект / участник сделки | Налоговый агент | Норма НК РФ | Срок действия нормы | |
| 1 | Иностранное лицо, не состоящее на учете в налоговых органах | Приобретение товаров (работ, услуг) | Товары (работы, услуги), местом реализации которых признается РФ | Покупатель (заказчик), зарегистрированный в российских налоговых органах | п.2 ст.161 | 01.01.2001 |
| 2 | Иностранное лицо, не состоящее на учете в налоговых органах | Посредничество (поручение, комиссия, агентирование) с участием в расчетах при реализации на территории РФ | Товары, передача имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг на территории РФ | Посредник, участвующий в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров | п.5 ст.161 | с 01.01.2006 *01.01.2009 |
| 3 | Федеральное или муниципальное имущество, имущество субъектов РФ | Получение в аренду на территории РФ | Органы государственной власти и управления и органами местного самоуправления | Арендатор | п.3 ст.161 | с 01.01. 2001 |
| 4 | Государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными или муниципальными предприятиями и учреждениями | Покупка (получение) на территории РФ | - | Покупатель (получатель) имущества | п.3 ст.161 | с 01.01.2009 |
| 5 | Конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда *, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству | Реализация на территории РФ | - | Орган, организация или индивидуальный предприниматель, реализующий такое имущество | п.4 ст.161 | с 01.01.2002 * 01.01.2009 |
| 6 | Организация является судовладельцем | Осуществление операций, указанных в п. 6 ст. 161 НК РФ. | - | Собственник судна на дату операции | п.6 ст.161 | С 01.01.2006 |
На практике часто обязанности налогового агента возникают по двум основаниям – приобретение товаров, работ услуг у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, и аренда федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества. Причем именно по этим группам налоговых агентов возникает большое количество вопросов.
Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Обратите внимание, не всякая покупка у иностранного контрагента ведет к возникновению обязанности налогового агента. Прежде всего, осуществляемая операция должна являться объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Ответ на вопрос, является ли Россия местом реализации товаров, работ, услуг содержится в нормах статей 147 «Место реализации товаров» и 148 «Место реализации работ (услуг)» НК РФ. Вторым обстоятельством, свидетельствующим о возникновении обязанности налогового агента, является факт отсутствия регистрации иностранного продавца в налоговых органах РФ.
Остановимся подробно на таком моменте как пересчет агентского НДС в рубли. Ведь именно в этой валюте необходимо платить налоги в российский бюджет (п. 5 ст. 45 НК РФ).
Сумма налога исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации исходя из налоговой базы (пункты 1 и 3 статьи 166 НК РФ). При этом «общая сумма налога» не исчисляется, а соответственно, нет оснований применять положения пункта 4 статьи 166 НК РФ, который привязывает дату исчислен
Одними из наиболее популярных услуг на рынке IT-технологий являются создание и продвижение лендингов. Они способны положительно влиять на деятельность любого бизнес-проекта в интернете. Судя по многочисленным отзывам, заказавшие создание лендингов люди ни разу не пожалели о потраченных деньгах. Они вложили в будущее, которое неразрывно связано с интернетом. Всё больше и больше предпринимателей обращаются к услугам разных агентств, веб-студий, чтобы заказать создание лендинга у профессионалов.