Налоговые правонарушения

Реферат на тему

СОСТАВ И ВИДЫ ФИНАНСОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ ПО РОССИЙСКОМУ НАЛОГОВОМУ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ

Налоговая система, введенная в начале 1992 года, зарождалась в условиях политической борьбы России за суверенитет и независимость от центра. Поэтому, с нашей точки зрения, основной акцент при формировании новой системы налогообложения законодателем был сделан на урегулировании экономических вопросов, затрагивающих количество и видовую направленность налогов, размер налоговых ставок и распределение налоговых платежей по бюджетам различных уровней и т. д.

Что же касается юридических проблем, без решения которых вообще невозможно нормальное функционирование любой, а тем более налоговой отрасли законодательства (мы имеем в виду принципы применения норм налоговой ответственности, гарантии прав и законных интересов налогоплательщиков и др.), то они были отодвинуты на второй план.

Необходимо отметить, что негативные последствия данного подхода мы наблюдаем сейчас наиболее отчетливо - наличие большого числа пробелов в законодательстве о налогах, презумпция виновности налогоплательщика и его незащищенность, применение инструкции вместо закона и т. д.

СУТЬ ПРОБЛЕМЫ

Отличительной чертой отечественной налоговой системы является суровость мер ответственности, применяемых к налогоплательщикам за нарушения налогового законодательства [1]. Часто документальные проверки налоговых органов заканчиваются для предприятий приостановлением всей хозяйственной деятельности и ставят их на грань банкротства.

Однако следует отметить парадокс, сложившийся в настоящий момент в нашем налоговом законодательстве, - в современном налоговом праве практически отсутствуют четко установленные признаки и критерии для квалификации юридического состава того либо иного налогового правонарушения.

Законодатель, установив жесткие штрафные санкции и предоставив налоговым органам огромные полномочия по их применению (право бесспорного взыскания денежных средств с банковских счетов, обращение взыскания на имущество и дебиторскую задолженность недоимщика и др.), довольно скупо сформулировал содержание и состав налоговых правонарушений. Данное обстоятельство приводит к тому, что заполнять образующийся правовой вакуум приходится в основном Госналогслужбе и судебным органам.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Виды налоговых правонарушений, а также меры ответственности, применяемые к налогоплательщикам, установлены в п. 1 ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Тем не менее налоговое ведомство в силу полномочий, предоставленных ему ст. 25 данного Закона, неоднократно давало соответствующие разъяснения и методические рекомендации по применению мер налоговой ответственности. Однако эти акты не дают исчерпывающих ответов на многие вопросы, возникающие на практике, а в ряде случаев только усугубляют сложившееся положение.

Из смысла п. 1 ст. 13 Закона об основах налоговой системы можно сделать вывод, что в настоящее время финансовая ответственность у налогоплательщика должна наступать при совершении им одного из девяти правонарушений, имеющих самостоятельный характер:

1) сокрытие дохода (прибыли);

2) занижение дохода (прибыли);

3) сокрытие иного объекта налогообложения;

4) неучет иного объекта налогообложения;

5) отсутствие учета объектов налогообложения, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период;

6) ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период;

7) непредставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

8) несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

9) задержка уплаты налога.

Кроме того, в отличие от налогового законодательства зарубежных стран наше законодательство не делает каких-либо различий между умышленным или неосторожным характером действий субъекта налоговых правоотношений при нарушении налоговых норм. Наш налогоплательщик не освобождается от ответственности за налоговые правонарушения и в том случае, если это нарушение произошло по причине небрежности, неопытности или счетной ошибки соответствующих работников (п. 3 письма Высшего арбитражного суда РФ от 23 ноября 1992 года № С-13/ОП-329), что практически ставит добросовестно заблуждающихся плательщиков в один ряд с криминальными элементами.

По нашему мнению, основные виды налоговых правонарушений имеют материальный состав, то есть ответственность за их совершение может наступать только в случае недопоступления денежных средств в бюджет.

И если по отчету предприятия показан убыток 200 тыс. руб., а по результатам проверки выявлено необоснованное отнесение на себестоимость 200 тыс. руб., то финансовые санкции в данном случае не применяются, так как финансовый результат здесь равен нулю. Кстати, аналогичную трактовку дает и само налоговое ведомство в Разъяснениях по отдельным вопросам, связанным с применением мер ответственности за нарушения налогового законодательства (от 5 марта 1994 года № ВГ-6-14/72).

Рассмотрим некоторые из вышеперечисленных правонарушений, которые на практике вызывают наибольшие сложности и конфликтные ситуации во взаимоотношениях с налоговыми органами.

СОКРЫТИЕ ДОХОДА (ПРИБЫЛИ)

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать