Особенности развития и организации аудиторской деятельности в Великобритании

Введение

Слово "аудит" происходит от латинского слова audire, что означает "слышать". По словам Флинт (1988), аудит социальное явление, которое не служит никакой цели или ценности, кроме своей практической полезности и ее существование полностью утилитарно. Флинт (1988) поясняет, аудит эволюционировал в ответ на якобы необходимость отдельных лиц или групп в обществе, которые ищут информацию или подтверждение о проведении или выполнения других, в котором они признали и законных интересов. Флинт (1998) утверждает, что существует потому, что аудит заинтересованных лиц или групп, не могут по одной или нескольким причинам, чтобы получить для себя информацию или уверенность они нуждаются. Таким образом, аудит можно рассматривать как средство социального контроля, потому что он служит в качестве механизма для мониторинга поведения и работы, и для закрепления и обеспечения подотчетности. Маккензи в предисловии к отчетности и аудиту правительства сделал следующее замечание: "Без ревизии, нет контроля, а если нет контроля, где место власти?" В общем, аудит функция играет ключевую роль в поддержании благосостояния и стабильности в обществе. Многие аудиторов согласны с Флинт (1988), что цель ревизии всегда был динамичным, а не статична. Браун (1962) утверждает, что Цель и методы аудита были изменены в течение 400 лет существования узнаваемых аудита с учетом меняющихся потребностей и ожиданий общества. Можно заметить, что изменения в потребностях и ожидания в обществе, высоко под влиянием факторов контекстуальный на экономические, политические и социологические окружающей среды в конкретный момент времени. Таким образом, рассмотрение исторического развития аудита позволяет, чтобы понять, проанализировать и интерпретировать эволюцию аудита в связи с изменением в ожиданиях общества.

Развитие аудита в Англии

Родиной современного аудита принято считать Англию. Еще в IX веке бухгалтерские приемы римлян использовались для учета экономических явлений в британской хозяйственной жизни.

Уже в те времена из общего понятия «бухгалтер» выделяется смежное понятие «аудитор». Первый организует и ведет счета, а второй выполняет независимые функции контролера, проверяющего счета.

Письменные свидетельства, указывающие на существование аудита в Англии, восходят к XIII—XIV вв. Приемы аудита в то время состояли преимущественно в детальной сплошной проверке каждой операции.

Тестирование или выборочная проверка в то время еще не применялись.

И, тем не менее, до 30-х гг. XIX в. говорить об аудите как об отдельной науке не совсем корректно. До этих пор аудит являлся вспомогательным инструментом бухгалтерского учета, подтверждая одну из основных его функций — контрольную.

С 1844 г. в Англии выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. До 1862 г. цели и приемы аудита состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. Когда произошло разделение между собственниками предприятия на управляющих и инвесторов, акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Это послужило причиной необходимости выделения аудита из бухгалтерского учета в самостоятельную науку для удовлетворения потребностей внешних пользователей. Только независимый аудитор мог дать заключение о верности и объективности подготовленной финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время. В 1862 г. в Великобритании был принят Закон «Об обязательном аудите» и этот момент можно считать признанием аудита как отдельной отрасли экономической науки. Вскоре аналогичный закон об аудите был принят и во Франции в 1867 г.

Создание независимого аудита - одна из наиболее плодотворных идей британских бухгалтеров. По свидетельству А. Литтлтона (A. Littleton), первое упоминание об аудиторах датируется 1298 г., когда деятельность гофмейстера Лондонского Сити была подвергнута аудиту специальной комиссией в составе мэра, членов муниципалитета, шерифов и ряда других лиц достойного звания. Позднее такие процедуры контроля были распространены на различные виды деятельности, были сформулированы основные требования, предъявляемые к аудитору (начало XIV в.): осторожность, честность, знание дела и др.

Ранний аудит в Британии развивался по двум направлениям: а) проверка избранными представителями горожан правильности фискальной политики правительственных чиновников; б) проверка аудитором правильности ведения учета и исчисления налогооблагаемой прибыли по тем хозяйствам, которые имели обязательства по оплате налогов.

В процессе становления рыночных отношений аудит получил новый импульс в своем развитии в связи с такими факторами, как развитие кредитных отношений, появление элементов рынка капиталов и другое. Удостоверение реальности отчетных данных становится основным содержанием аудиторских проверок.

Интересно отметить, что в Британии вплоть до середины XVIII в. бухгалтерские отчеты и заключения в случае судебных разбирательств готовились адвокатами или специальным персоналом адвокатских контор. Развитие бизнеса привело к появлению профессиональных независимых бухгалтеров, а также к логичному обособлению таких специалистов в профессиональной организации присяжных бухгалтеро