Кредиты и займы

Юридическое лицо - резидент РФ может получать кредит (заем) в иностранной валюте у банков и нерезидентов РФ. Как правило, процентная ставка по таким кредитам ниже, чем по рублевым, поэтому валютный кредит является эффективным инструментом на рынке кредитования.

Следует сказать, что все валютные операции на территории РФ осуществляются в соответствии с Федеральным законом № 173-ФЗ, согласно которому валютные операции между резидентами РФ запрещены, за исключением перечисленных в ст. 9 Закона № 173-ФЗ. В частности, без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам (пп. 1 п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ). Для осуществления валютных операций с 1 июля 2006 года не нужно использовать специальные банковские счета (Указание № 1688-У от 29.05.2006), требование об обязательном резервировании при проведении заемных операций также не действует (Указание № 1689-У от 29.05.2006).

В бухгалтерском учете операции по получению валютных кредитов регулируются ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Но в данном положении нет норм по отражению в учете получения займов и кредитов в иностранной валюте. Этот вопрос регулируется ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

Ранее в ПБУ 15/01 предусматривалось деление задолженности по кредитам и займам на краткосрочную и долгосрочную. Однако согласно ПБУ 15/2008 такое деление отсутствует, при этом в плане счетов никаких изменений не произошло, величина заемных средств по прежнему отражается на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Следовательно, пока не появились соответствующие поправки, задолженности по займам и кредитам надо отражать на разных счетах в зависимости от срока, на который они получены.

Основная сумма долга должна учитываться только в сумме, отраженной в договоре.(п.2 ПБУ 15/2008 «Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре»). Ранее можно было ее указывать в сумме фактически поступивших средств, если она отличалась от «договорной» (п. 3 ПБУ 15/01 «организация–заемщик принимает к бухгалтерскому учету сумму фактически поступивших по кредитному договору денежных средств и отражает ее в составе кредиторской задолженности в момент получения»). При этом согласно п. 4 ПБУ 15/01 основная задолженность принималась к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег. Теперь в ПБУ нет конкретного указания, в какой момент ее нужно принимать к учету, однако согласно п. 1 ст. 807 и п. 2 ст. 819 ГК РФ договор займа (кредита) считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Тогда и следует отразить задолженность.

Погашение основной суммы долга организацией-заемщиком уменьшает (погашает) кредиторскую задолженность (п. 5 ПБУ 15/2008).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Согласно п.3 ПБУ 15/2008 расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Ранее в ПБУ 15/01 к затратам, связанным с получением и использованием займов и кредитов отдельно выделялись курсовые разницы. В ПБУ 15/2008 из перечня расходов исключено специальное упоминание о курсовых разницах, относящихся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам. Однако в ПБУ 3/2006 данное понятие по-прежнему содержится, и в пункте 13 сказано, что курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", и в отчетности при заполнении формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" такие курсовые разницы формируют показатели строк "Прочие доходы" или "Прочие расходы").

Пересчет в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте (то есть выплату процентов), а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

Расходы по займам признаются прочими расходами и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 и 7 ПБУ 15/2008). Проценты включаются в затраты равномерно . Может быть так, что в соответствии с условиями договора предусматривается другая периодичность начисления процентов. Тогда можно исходить из условий, установленных в договоре, но только если такое включение процентов в расходы отличается от равномерного несущественно (п. 8 ПБУ 15/2008).

Проценты также могут включаться в стоимость инвестиционного актива - равномерно. К инвестиционным активам относятся только объекты, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве внеоборотных активов. >. Проценты по заем