Отечественная система регулирования бухгалтерского учета в период перехода к рыночным отношениям

"Международный бухгалтерский учет", 2011, N 13

ОТЕЧЕСТВЕННАЯ СИСТЕМА РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В ПЕРИОД ПЕРЕХОДА К РЫНОЧНЫМ ОТНОШЕНИЯМ

В статье проведен анализ трансформации бухгалтерского учета во взаимосвязи с его нормативным регулированием на начальном этапе реформирования экономики и перехода к рыночным отношениям. Развитие теории и методики российского бухгалтерского учета было обусловлено трансформацией законодательной базы и появлением новых объектов бухгалтерского учета. Исследование, основанное на разработках современной институциональной теории, позволило автору сделать вывод о достаточной эффективности модернизации учетной системы на начальном этапе реформ.

Проблемы регулирования бухгалтерского учета возникли при его реформировании в начале 1990-х гг. Политические изменения и работа по созданию законодательной базы предпринимательской деятельности вызвали изменения в содержании системы бухгалтерского учета и формировании адекватной информационной базы, затронув систему учетного регулирования.

Действовавший механизм регламентирования советского бухгалтерского учета был направлен на получение учетных данных и выполнение задачи контроля за сохранностью и движением государственной собственности, являвшейся господствующей, а также коллективной собственности, характерной для отдельных отраслей. Профессор А.Л. Быкова отмечала: "Объектом социалистического учета служит прежде всего государственная, т.е. всенародная, собственность" [4, с. 8].

В условиях плановой экономики и хозяйственной централизации национальная учетная система опиралась на государственное регулирование бухгалтерского учета, выполнявшее следующие функции.

1. Формирование нормативных документов общего характера, включающих законодательные акты и постановления Правительства РФ и регламентирующих права и обязанности предприятий и организаций по ведению финансово-хозяйственной деятельности. Так, по нормам ст. 131 Конституции (Основного Закона) СССР, принятой Верховным Советом СССР 07.10.1977, Совет Министров СССР, обеспечивая руководство народным хозяйством, организует единую систему учета и статистики. Среди документов высшего исполнительного органа страны можно выделить Положение о социалистическом государственном производственном предприятии, утвержденное Постановлением Совета Министров СССР от 04.10.1965 N 731, Положение о производственном объединении (комбинате), утвержденное Постановлением Совета Министров СССР от 27.03.1974 N 212 и др.

2. Разработка нормативных документов по общим вопросам бухгалтерского учета высшим органом исполнительной власти - Советом Министров СССР. Так, п. 6 Положения о Министерстве финансов СССР, утвержденного Постановлением Совета Министров СССР от 16.02.1971 N 105, гласил, что оно ведет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, совместно с Центральным статистическим управлением СССР утверждает типовые планы счетов и типовые формы бухгалтерского учета, инструкции по их применению, формы бухгалтерской отчетности. Принципиальным документом, принятым Министерством финансов СССР, было Положение о главных бухгалтерах, утвержденное Постановлением Советом Министров СССР от 24.01.1980 N 59.

К документам общего характера, регламентированным высшим органом исполнительной власти, относилось Положение о бухгалтерских отчетах и балансах, утвержденное Постановлением Совета Министров СССР от 29.06.1979 N 633. В нем были установлены обязательные условия составления бухгалтерских отчетов и балансов (полнота отражения всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации за отчетный период; тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам на счетах синтетического учета на первое число каждого месяца, показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета; обоснование записей в бухгалтерском учете надлежаще оформленными документами); правила составления отчетности по видам имущества и обязательств; порядок инвентаризации статей балансов; правила списания с баланса имущества, пришедшего в негодность, долгов, недостач, потерь от порчи ценностей; порядок представления и утверждения отчетов и балансов.

3. Формирование нормативных документов, обязательных к исполнению и содержащих правила и методики учета в целом и по каждому объекту. К ним могут быть отнесены Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций, утвержденная Приказом Министерства финансов СССР от 28.03.1985 N 40; Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках (Письмо Министерства финансов СССР от 30.04.1974 N 103); Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденные Министерством финансов СССР 30.09.1985 N 166; Основные положения по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов (Письмо Министерства финансов СССР от 30.12.1982 N 179) и др.

4. Разработка нормативных документов, учитывающих специфику и отраслевую принадлежность субъектов хозяйствования. Нормативная база отраслевого характера создавалась в основном для регламентирования учета расходов, составляющих себестоимость продукции, работ, услуг. Она имела двухуровневый характер. Первый уровень составляли нормативные документы