Особенности составления консолидированной отчетности

Содержание

Введение. 3

Глава 1. Особенности составления консолидированной отчетности в международной практике. 6

Глава 2. Определение и область применения консолидированной отчетности в современном российском законодательстве. 11

Глава 3. Состав, структура и принципы подготовки консолидированной отчетности 20

Глава 4. Процедура консолидации отчетности на условном примере. 31

Заключение. 38

Список использованной литературы.. 40

Приложения

[25] . Первым этапом составления сводного отчета о прибылях и убытках является построчное суммирование данных отчетов о прибылях и убытках головной организации и ее дочернего общества, в результате чего получаем так называемый промежуточный сводный отчет о прибылях и убытках (Приложение 8).

Поскольку головная организация не обладает 100% в капитале дочернего общества, на следующем этапе необходимо исчислить долю меньшинства в прибыли дочернего общества. В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. В рассматриваемом примере показатель доли меньшинства в прибыли дочернего общества равен 1250 тыс. руб. [5000 - (5000 х 75%)]. В сводном отчете о прибылях и убытках и сводном балансе доля меньшинства показывается по отдельной статье «Доля меньшинства», а показатель нераспределенной прибыли уменьшается на эту же сумму. Здесь необходимо заметить, что Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности содержат положение об отражении «доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности группы, — за минусом доли меньшинства», однако если отражать в сводном отчете о прибылях и убытках доходы и расходы в соответствии с этим положением, данный отчет не будет увязываться и отвечать методике составления сводного баланса, поэтому, по мнению авторов, отражать таким образом доходы и расходы группы необходимо лишь в случае пропорционального сведения отчетности. В случае, если дочернее общество получило за отчетный период убыток, в сводном отчете о прибылях и убытках выделяется показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества. В случае, если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности — добавочного и затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчетность.

Далее из соответствующих строк промежуточного сводного отчета о прибылях и убытках исключаются:

— из строки 080 сводного отчета о прибылях и убытках — дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества (500 тыс. руб.), одновременно эта же сумма исключается из строки 150 отчета;

— из сводного отчета о прибылях и убытках — выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной

организацией и дочерним обществом. Для этого из строки 010 исключаем 8000 тыс. руб.;

— из сводного отчета о прибылях и убытках — стоимость продукции, реализованной дочерним обществом головному в части продукции, списанной дочерним обществом на себестоимость реализованной им продукции в текущем периоде. В рассматриваемом примере стоимость списанных в истекшем периоде дочерним обществом материалов, проданных головной организации, равна 6000 тыс. руб. Данная сумма подлежит исключению из строки 020 сводного отчета. Кроме этого, в балансе головной организации отражены материалы на сумму 8000 тыс. руб., приобретенные им у головного общества и не списанные на себестоимость реализованной продукции в текущем периоде. Сумма выручки от реализации, приходящаяся на данные материалы, была исключена из сводного отчета (в составе 8000 тыс. руб.).

Нереализованная прибыль от продажи материалов головной организации на сумму 8000 тыс. руб., отраженная в отчете о прибылях и убытках дочернего общества, составила 2000 тыс. руб. Часть нереализованной прибыли, относящаяся к доле меньшинства (500 тыс. руб.), исключена из сводного баланса. Следовательно, на сумму нереализованной прибыли меньшинства (500 тыс. руб.) должна быть уменьшена себестоимость проданных материалов, отраженная в сводном отчете о прибылях и убытках головной организации по строке 020. После выполнения всех перечисленных операций пересчитываем показатели, отраженные по строкам 029,050,140,160, 190 сводного отчета о прибылях и убытках[26] .

Сводный отчет о прибылях и убытках группы «Траст» приведен в приложении 9.

Заключение

В результате рыночных преобразований в Российской Федерации прежняя система бухгалтерского учета не смогла полностью отразить новые финансово-хозяйственные операции организаций. Потребовались перемены в законодательстве, уточнение концептуальных основ и методологии бухгалтерского учета и отчетности. До недавнего времени составление консолидированной отчетности в Российской Федерации регулировалось приказом Минфина в Росс

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать