Налоговое законодательство 2011

17.11.10 Налоговое законодательство-2011

Традиционное летнее «переформатирование» налогового законодательства на этот раз представлено Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых других вопросов налогового администрирования». Остановимся на тех изменениях, которые еще не анализировались.

Перемены для налога на прибыль

Остатки — сладки

В статью 254 НК РФ внесены приятные для налогоплательщиков изменения. Стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при их ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмот¬ренном пп. 13 и 20 ст. 250 НК РФ. Ранее в данном абзаце ни модернизация, ни реконструкция, ни техническое перевооружение, ни частичная ликвидация основных средств упомянуты не были. В результате этого финансисты требовали стоимость побочного имущества, появившегося в результате данных процессов, учитывать в налоговых доходах, а в налоговых расходах учитывать запрещали (см., например, письмо Минфина России от 17.02.2010 № 03-03-06/1/75). Теперь козырь из рук финансистов выбит. Особенно приятно, что новый порядок действует с 1 января 2010 года. Так что кое-кому нежданно-негаданно удастся сэкономить на налоге на прибыль.

Пример 1

В результате реконструкции здания у его владельца остались материалы, которые можно реализовать на сторону. Их рыночная стоимость составляет 378 000 руб. Эта сумма должна быть включена в состав внереализационных доходов владельца недвижимости. Затем материалы были реализованы за эту же сумму — 378 000 руб., включая начисленный НДС в размере 68 040 руб. Если бы пришлось пользоваться ранее действующим законодательством, налогоплательщик уплатил бы налог на прибыль фактически два раза с одной и той же суммы. Теперь доход от реализации указанных активов можно уменьшить на величину ранее учтенной в составе внереализационных доходов суммы. Следовательно, налог на прибыль будет уплачен только со стоимости оприходованных материалов.

20 000 руб. — уже не деньги

С 1 января 2011 года амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Сейчас эта величина равняется 20 000 руб. В связи с указанными переменами необходимо обратить внимание на два важных момента. Во-первых, появляется соблазн продать дружественной компании в конце 2010 года все основные средства компании с первоначальной стоимостью менее 20 000 руб. и заменить их основными средствами с первоначальной стоимостью менее 40 000 руб. В результате и та, и другая компании смогут учесть стоимость таких активов в налоговом учете единовременно. Поскольку схема вполне очевидна и не содержит видимых недостатков, скорее всего, в конце этого года и начале следующего можно ожидать нарастающий вал покупок и продаж оргтехники, офисной мебели, недорогого оборудования и прочих подобных активов. Во-вторых, неплохо было бы внести соответствующие поправки и в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия принятия их к учету в качестве основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. Следовательно, их стоимость можно списать в расходы единовременно. Если разрыв в этой части между налоговым и бухгалтерским учетом останется, многим бухгалтерам придется в массовом порядке рассчитывать временные разницы в соответствии с правилами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Законное место для страховых взносов

Заменив ЕСН новыми «старыми» обязательными страховыми взносами, законодатели почему-то забыли отвести им место в составе налоговых расходов. То, что это все-таки налоговый расход, сомнений ни у кого, к счастью, не возникло. Но вот куда его поместить? Минфин России на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ рекомендовал относить их как другие расходы, связанные с производством или реализацией (см., например, письма от 22.03.2010 № 03-03-06/1/163, от 24.03.2010 № 03-03-06/1/171, от 02.04.2010 № 03-03-06/1/220). Теперь суммы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС и в ТФОМС нужно будет учитывать согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. И делать это нужно с 1 января 2010 года. Конечно, не глобальное изменение, но все равно приятно.

Нормативы для ЖКХ

Ни для кого не секрет, что состояние объектов ЖКХ в нашей стране, мягко говоря, не очень хорошее. Государство и местные власти тратят немалые средства на поддержание этих активов в работоспособном состоянии. Особенно тяжело в этом отношении муниципалитетам, у которых зачастую элементарно не хват