Налог на имущество физических лиц 3

Налог на имущество физических лиц

С 1 января 1992 г. в соответствии с Законом РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" физические лица, имеющие в собственности объекты жилого и нежилого фонда (жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения), ежегодно уплачивают налог на строения, помещения и сооружения, введенный для собственников этих видов недвижимого имущества вместо ранее уплачиваемой ими платы за наем в домах государственного, муниципального и ведомственного фонда. Определяемая для уплаты физическими лицами сумма этого налога зависит от размера ставок налога и налоговой базы, т.е. инвентаризационной стоимости объекта налогообложения, определяемой органами технической инвентаризации по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа, с учетом коэффициента пересчета восстановительной стоимости, ежегодно устанавливаемого представительными органами местного самоуправления.
В г. Москве с 1992 г. по 2001 г. налог исчислялся на каждое принадлежащее физическому лицу строение, помещение и сооружение по установленной вышеуказанным Законом РФ и Законом г. Москвы от 21 февраля 1996 г. N 5 ставке налога в размере 0,1% от инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений. За указанный период времени ставка налога не менялась. Инвентаризационная стоимость объектов налогообложения не оказывала существенного влияния на размер налога, поскольку она определялась расчетным путем таким образом, чтобы исчисленная по установленной ставке сумма налога не превышала размера сложившейся в городе платы за наем в государственном, муниципальном и ведомственном фонде. Этот принцип был определен Правительством Москвы в целях сохранения социального равенства нанимателей и собственников жилых помещений.
За последние несколько лет сложилась ситуация, когда инвентаризационная стоимость практически оставалась неизменной и соответственно размер налога не увеличивался, тогда как плата за наем жилья в государственном, муниципальном и ведомственном фонде постепенно повышалась. В связи с этим сумма налога в эти годы была значительно ниже размера платы за наем помещений в государственном, муниципальном и ведомственном фонде и в большинстве случаев составляла от 2 до 7 руб. в год в расчете на одного плательщика.
В целях выравнивания этого положения было принято решение повысить в 2002 г. размер взимаемого с принадлежащих физическим лицам объектов недвижимого имущества налога, увеличив инвентаризационную стоимость имущества за счет повышения коэффициента пересчета восстановительной стоимости строений, помещений и сооружений (который является элементом оценки) с 1,48 до 15. При этом следует отметить, что рассчитанная по данному коэффициенту инвентаризационная стоимость объектов недвижимого имущества по-прежнему останется значительно ниже их реальной стоимости и стоимости, определяемой органами технической инвентаризации при совершении физическими лицами сделок с недвижимым имуществом на вторичном рынке (купли - продажи, мены, дарения и т.п.), и поэтому будет применяться исключительно для целей исчисления налога на строения, помещения и сооружения.
Кроме того, в 2002 г. в г. Москве изменен порядок исчисления налога на строения, помещения и сооружения. Это связано с изменениями, внесенными Федеральным законом N 168-ФЗ от 17.07.99 в Закон РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". Указанным Законом в качестве налоговой базы для исчисления налога на строения, помещения и сооружения определена суммарная инвентаризационная стоимость, т.е. сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, принадлежащих одному физическому лицу, расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу. Указанным Законом ставки налога установлены в определенных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости (до 300 тыс. руб. - до 0,1%; от 300 до 500 тыс. руб. - от 0,1 до 0,3% и свыше 500 тыс. руб. - от 0,3 до 2%). В этих границах представительным органам местного самоуправления предоставлено право определять дифференциацию ставок в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.
С 1 января 2002 г. в г. Москве в соответствии с названным Федеральным законом и Законом г. Москвы от 24.10.01 N 54 "О ставках налогов на имущество физических лиц" введены ставки налога на строения, помещения отдельно на жилые и нежилые объекты налогообложения. Ставки установлены в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих размерах:
- для жилых помещений - при суммарной инвентаризационной стоимости до 300 тыс. руб. - 0,1%; от 300 до 500 тыс. руб. - 0,2%; свыше 500 тыс. руб. - 0,3%;
- для нежилых помещений - при суммарной инвентаризационной стоимости до 300 тыс. руб. - 0,1%; от 300 до 500 тыс. руб. - 0,3%; свыше 500 тыс. руб. - 0,5%.
При этом следует отметить, что в соответствии с вышеупомянутым Федеральным законом дифференцированные ставки налога были введены в действие в большинстве регионов России еще в 2000 - 2001 гг. Наиболее характерные ставки установлены в следующих размерах в зависимости от стоимости имущества: до 300 тыс. руб. - 0,1%; от 300 до 500 тыс. руб. - 0,2%; свыше 500 тыс. руб. - 1,5%. Максимальная ставка 2% установлена лишь в отдельных городах областного значения со стоимости имущества, превыша