Понятие налога. Основные начала и функции налогообложения

§ 1. Понятие налога. Основные начала и функции налогообложения

Становление рыночной экономики в Российской Федерации изменило структуру источников обеспечения государства фи­нансовыми ресурсами. Основным источником государственных доходов на данном этапе развития экономики являются налоги.
Под государственным доходом понимаются финансовые (де­нежные) ресурсы, поступившие из различных источников в рас­поряжение государства, которые позволяют ему решать задачи публичного характера и осуществлять необходимые государст­венные функции.

* Федеральный закон от 31 декабря 1999 г. № 227 «О федеральном бюджете на 2000 год». В зависимости от порядка формирования и взимания все обязательные платежи можно разделить на три основные груп­пы: налоги, сборы и пошлины.
Налоги — это взносы, устанавливаемые государством, высту­пающим в качестве субъекта публичного права, так как оно за­щищает общезначимые интересы всего народа и действует от его имени. Исходя из этого следует сказать, что всеми вопроса­ми налогообложения должна заниматься исключительно зако­нодательная власть. Основные положения о налогах в нашей стране закреплены Конституцией РФ (ст. 57, 71, 72, 132). Кон­ституционные нормы позволили создать федеральные законы Российской Федерации, которые стали главными источниками налогового права.

* ВВС. — 1992 г. — № 11. — Ст. 527. Следовательно, в нем дано единое определение для налога, сбора, пошлины и другого платежа как обязательного взноса в бюджет соответствующего уровня. Такое недостаточно четкое определение является следствием того, что налоги, пошлины и сборы — категории одного рода, имеющие общие признаки, ха­рактерные для всех платежей. К этим признакам законодатель относит такие, как законно установленная форма определения порядка и условий их взимания, обязательность уплаты, принудительный характер изъятия, связь платежа с бюджетом (или внебюджетным фондом), а также безэквивалентность критерия. Однако понятие «налог» следует отделять от понятий «сбор», «пошлина» и других исходя из следующих причин.
Во-первых, сборы и пошлины взимаются государственными и местными органами за оказание законно установленных услуг или предоставление определенного права. Эти платежи — не элементы услуги, хотя и уплачиваются в связи с ее оказанием. Они не являются ценой услуги, их можно отменить, а органы (учреждения), собирающие эти платежи, будут продолжать за­ниматься своей основной деятельностью.
Во-вторых, эти платежи взимаются с тех лиц, которые всту­пают в правовые отношения с соответствующим органом (учреждением) по вопросам получения нужных ему услуг. Пла­тельщик свободно выбирает государственный (или местный) орган и уплачивает необходимую пошлину.
Определение понятия налог носит многогранный характер. Оно является правовой категорией и в то же время в его струк­туре должны быть элементы прикладного характера.
В определении налога как правовой категории с позиции финансового права должно содержаться главное — поступление средств государству для удовлетворения общественных расходов (налог — основной источник бюджета). Эти поступления осно­ваны на переходе части собственности от организаций и физи­ческих лиц к государству.
В прикладной категории налога следует отразить все его ос­новные признаки — нецелевой, безвозмездный, безвозвратный, безусловный, обязательный платеж, вносимый организациями и физическими лицами в бюджет соответствующего уровня.
По нашему мнению, в Налоговом кодексе РФ (далее — НК РФ) в п. 1 ст. 8 дано наиболее сбалансированное определение налога, которое отражает его общие черты и выражает сущность категории налога.
«Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвоз­мездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государст­ва и (или) муниципальных образований».
Таким образом, в понятие «налог» вложены следующие юри­дические элементы: с одной стороны, это взимание денежных средств для формирования доходной части государственного бюджета; а с другой — одна из форм фискальных платежей.
Из понятия «налог» видно, что оно основано на следующих признаках платежа: обязательность и индивидуальная безвозмезд­ность с указанием формы взимания — отчуждения принадле­жащих лицам денежных средств.

Уплата налогов происходит в денежной форме, налоги не могут быть уплачены в натуральной форме. Однако в настоящее время в условиях кризиса неплатежей и общего экономического кризиса делается исключение в виде так называемых «налоговых зачетов»*.

* Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части первой (постатейный) /Автор комментариев и сост. А.Б. Борисов. — М.: Книжный мир, 1999. — С. 37.

Наиболее спорным является указание на то, что взимание налога происходит в форме отчуждения принадлежащих органи­зациям и физическим лицам на праве собственности денежных средств. Законодатель в посылке «в форме отчуждения» по-ви­димому имел в виду передачу части собственности в пользу го­сударства*.

* Отчуждать — передавать (имущество) в пользу другого лица, организации, го­сударства (офиц.) /Ожегов С.И. Словарь русского языка / Под ред. Н.Ю. Шве­довой. — 23-е изд., испр. — М.: Рус. яз., 199I. — С. 482. В гражданском праве отчуждение — о