Отграничение уклонения от уплаты налогов от смежных составов преступления

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

1. Общая характеристика уклонения от уплаты налогов.. 4

2. Уклонение от уплаты налогов и смежные составы преступления.. 8

2.1. Отграничение уклонения от уплаты налогов от незаконного предпринимательства (ст. 171 УК РФ), незаконной банковской деятельности (ст. 172 УК РФ) 8

2.2. Отграничение уклонения от уплаты налогов от преступления, предусмотренного ст. 173 УК РФ («Лжепредпринимательство») 10

2.3. Отграничение уклонения от уплаты налогов от преступления, предусмотренного ст. 170 УК РФ.. 11

2.4. Отграничение уклонения от уплаты налогов от преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ.. 12

2.5. Отграничение уклонения от уплаты налогов от преступления, предусмотренного ст. 201 УК РФ.. 12

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 14

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 15

ВВЕДЕНИЕ

Реализация уголовно-правовых норм об ответственности за налоговые преступления и в настоящее время остается одной из актуальных проблем применения уголовного права.

Область налогообложения - ключевое звено в обеспечении четкой работы государственного механизма в выполнении задач и функций, возложенных на него обществом

Государство, устанавливая налоги, стремится обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления своих задач. Поэтому основной функцией налогообложения является фискальная функция, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование финансовых ресурсов государства, сосредоточение в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ.

Помимо налоговых преступлений в сфере экономической деятельности совершаются и другие общественно-опасные деяния, которые имеют некоторое сходство с налоговыми преступлениями. Исходя из этого, можно отметить, что особое значение приобретает вопрос отграничения составов налоговых преступлений от смежных составов преступлений.

1. Общая характеристика уклонения от уплаты налогов

Существует множество налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена не только Уголовным[1] , но и Налоговым кодексом[2] , Кодексом об административных правонарушениях РФ[3] . Изучение уголовного законодательства показывает, что политика в данной области ориентирована на признание в качестве уголовно-наказуемого деяния (преступления), по существу, лишь одного вида посягательств — уклонения от уплаты налогов и сборов (т.е. умышленной их неуплаты). Причем само по себе уклонение от уплаты налогов и сборов не рассматривается (как правило) в качестве преступления, если причиненный ущерб не достигает крупного размера (различного в разных статьях УК РФ).

Наиболее «общие» нормы об уклонении от уплаты налогов предусмотрены ст. 198 и 199 УК РФ. В первоначальной редакции этих статей была допущена логическая ошибка, связанная с отсутствием единого критерия разграничения этих деяний. В ст. 198 УК РФ была предусмотрена ответственность за уклонение гражданина от уплаты налога (налогоплательщик и субъект преступления - гражданин). В ст. 199 УК РФ - ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций (налогоплательщик — организация; субъект преступления — общий, как правило, руководитель или главный бухгалтер организации). В результате за рамками соответствующих составов преступлений оказались случаи, когда от уплаты налогов с физического лица уклоняются не налогоплательщики, а иные лица, на которые возложена обязанность по уплате налога (налоговые агенты и др.). При этом нельзя было привлечь к ответственности по ст. 198 УК РФ и самого налогоплательщика, если обязанность совершить конкретное действие по уплате налога была возложена на другое лицо. В ст. 198 и 199 УК РФ в редакции Федерального закона от 25.06.1998 № 92-ФЗ[4] ошибка эта не была исправлена, лишь термин «гражданин» был заменен термином «физическое лицо». В практике имели место случаи квалификации уклонения от уплаты налогов с физического лица налоговым агентом по ст. 199 УК РФ, что плохо согласовывалось с текстом закона, в котором прямо было указано, что ответственность по ст. 199 УК РФ наступает за «уклонение от уплаты налогов с организации»[5] .

Лишь в 2003 г. проблема была решена. Федеральный закон от 08.12.2003 № 162-ФЗ[6] закрепил единый критерий разграничения преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК РФ. В ст. 198 слова «уклонение физического лица от уплаты налога» были заменены словами «уклонение от уплаты налогов... с физического лица». В результате в основу разграничения этих преступлений был положен налогоплательщик, указание на субъект преступления было исключено из текста закона.

При этом законодатель счел нецелесообразной квалификацию по ст. 198 УК РФ уклонения от уплаты налогов, совершенного налоговыми агентами (обычно в этой роли выступают организации и предприниматели). Поэтому УК РФ был дополнен ст. 199.1, предусмотревшей ответственность за «неисполнение обязанностей налогового агента» - частный случай уклонения от уплаты налогов, когда обязанность по уплате налога возложена не на налогоплательщика, а на налогового агента, причем субъектом преступления является налоговый агент (например, гражданин-работодатель) или лицо, действующее или обязанное действовать от имени налогового агента (например, руководитель или главный бухгалтер организации-работодателя).

Таким образом, разграничение преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать