Единый сельскохозяйственный налог 4

Содержание.

Введение.

Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ "О внесении изменений в гл. 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" существенно изменен специальный налоговый режим, предусматривающий более льготные условия налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

К числу несомненных достоинств новой редакции гл. 26.1 НК РФ относится то обстоятельство, что единый сельскохозяйственный налог становится федеральным налоговым режимом прямого действия (ст. 346.1 НК РФ). Ранее действующая редакция главы предусматривала обязательное введение данной системы налогообложения законом субъекта Российской Федерации об этом налоге. Также следует отметить, что у некоторых предприятий, которые ранее не могли воспользоваться льготной системой налогообложения, появилась возможность с 2004 г. перейти на уплату ЕСХН.

В настоящее время, в связи с отсутствием необходимости в издании регионального закона, число сельхозпредприятий, избравших упрощенный порядок исчисления и уплаты налогов и значительное снижение общей налоговой нагрузки на производство, многократно увеличится.

Существовало и еще одно препятствие для перехода некоторых производителей на уплату ЕСХН. Федеральный закон от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", который включил в Налоговый кодекс РФ главу о специальном налоговом режиме в виде ЕСХН (ст. 346.2), не позволял предприятиям индустриального типа (птицефабрикам, тепличным комбинатам, зверосовхозам, животноводческим комплексам и др.), также производящим сельскохозяйственную продукцию, перейти на более льготный режим, что создавало неравные условия для деятельности сельскохозяйственным предприятиям разного типа. В результате многие сельхозтоваропроизводители, формально подпадавшие под указанные признаки, для окончательного разрешения вопроса о возможности перехода на ЕСХН были вынуждены дожидаться принятия не только закона субъекта РФ, но и перечня, утверждаемого этим же органом. В новой редакции гл. 26.1 НК РФ законодатель устранил это дискриминационное ограничение, создав уравненные возможности для всех категорий налогоплательщиков, занятых в сельскохозяйственном производстве.

Общие условия перехода налогоплательщиков на уплату ЕСХН

Новая редакция гл. 26.1 НК РФ закрепила добровольность перехода налогоплательщиков на уплату ЕСХН, предусмотрев также, что данный налоговый режим применяется наряду с общим режимом налогообложения. Ранее НК РФ не предусматривал подобной альтернативы. Это значит, что с 1 января 2004 г. (даты вступления Закона в силу) организации и индивидуальные предприниматели, занятые в сельскохозяйственном производстве и удовлетворяющие требованиям гл. 26.1 НК РФ, вправе сами принять решение - переходить на данную систему или же применять общий режим налогообложения. Впоследствии, уплачивая ЕСХН, налогоплательщики вправе снова перейти на общий режим налогообложения (п. п. 1 и 2 ст. 346.1 НК РФ).

Как следует из названия налогового режима - "единый сельскохозяйственный налог", уплата данного налога заменяет собой совокупность налогов, подлежащих уплате при применении общепринятой системы налогообложения. Перечень налогов, от которых освобождаются налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, установлен в ст. 346.1 НК РФ. Это налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налог на имущество организаций и единый социальный налог. Прежняя редакция главы устанавливала исчерпывающий перечень налогов и сборов, которые налогоплательщик обязан был уплачивать наряду с ЕСХН, освобождая его от уплаты всех других налогов и сборов, не включенных в данный перечень.

Следует отметить, что п. 5 ст. 1 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" устанавливал, что предприятия любых организационно-правовых форм не являются плательщиками данного налога по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции. Иными словами, если предприятие получило прибыль от реализации каких-либо иных товаров (работ, услуг), не относящихся к производству и переработке сельхозпродукции (например, от сдачи в аренду имущества), то с прибыли от этих видов деятельности оно обязано было исчислить и уплатить налог на прибыль. Обновленная гл. 26.1 НК РФ не содержит такого условия.

Освобождая налогоплательщиков от уплаты ЕСН, законодатель сохранил оговорку прежней редакции гл. 26.1 НК, обязывая исчислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Их уплату в настоящее время регламентирует гл. V Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Тарифы страховых взносов определены в подп. 2 п. 2 ст. 22 данного Закона.

Для индив