Акцизы 5

4.2. Порядок исчисления акциза

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых уста­новлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (п. 1 ст. 194 НКРФ).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соот­ветствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 2 ст. 194 НК РФ).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых
установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как
сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных
как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном
выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке
процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной
пошлины) таких товаров (п. 3 ст. 194 НК РФ).

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представля­ет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми объектом на­логообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам (п. 4 ст. 194 НК РФ).

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) кото­рых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налого­вую базу в соответствующем налоговом периоде (п. 5 ст. 194 НК РФ).

Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров (за исключением нефте-

продуктов), облагаемых акцизом но разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров. Если налого­плательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакциз­ным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям (п. 6 ст. 194 НКРФ).

Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. При этом сумма акциза в расчетных документах и первичных учет­ных документах, в том числе счетах-фактурах, выделяется отдельной строкой (п. 7 ст. 194 НК РФ).

В случае использования в качестве сырья, включая давальческое, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов мине­рального сырья), по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готово­му подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Россий­ской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в даль­нейшем использованных для производства этих вин и напитков. При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплачен­ными на территории Российской Федерации по подакцизным това­рам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реа­лизованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предсто­ящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые результаты.

Сумма акциза, уплаченная по товарам (за исключением подак­цизных видов минерального сырья), использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства — участники Содружества Неза­висимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а так­же подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за исклю­чением пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестои­мость этих товаров не относится, а засчитывается в счет предстоя­щих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов

в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. При этом зачету (возмещению) подлежит сумма акциза по этим товарам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость.

Постановлением Правительства РФ от 12.07.1996 г. № 800 «О по­рядке возмещения из Федерального бюджета сумм акциза на спирт этиловый вырабатываемый из всех видов сырья, за исключением пищевого, и использованный на производство не облагаемой акци­зами продукции» утвержден порядок возмещения из федерального бюджета сумм акциза на спирт этиловый, вырабатываемый из всех видов сырья, за исключением пищевого, и использованный на про­изводство не облагаемой акцизами продукции.

По подакцизным товарам (за исключением спирта этилового, вырабатываемого из всех видов сырья, кроме пищевого), не реали­зуемым на сторо