Порядок исчисления и вычета НДС при экспорте импорте товаров по договорам с резидентами Россий

Тема 1

Порядок исчисления и вычета НДС при экспорте (импорте) товаров по договорам с резидентами Российской Федерации

Экспорт товаров в Российскую Федерацию

Практика показывает, что наиболее часто субъекты хозяйствования при исчислении и вычете НДС при экспорте товаров в Российскую Федерацию допускают ошибки, связанные с:

– неправильным определением момента отражения оборотов по реализации в налоговой декларации;

– неверным определением налоговой базы;

– неправильным применением ставки НДС.

Обратим внимание субъектов Республики Беларусь, какие моменты чаще всего проверяют контролирующие органы.

Момент отражения оборотов по реализации в налоговой декларации

В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенным в г. Астане 15 сентября 2004 г. (далее – Соглашение), при экспорте товаров в Российскую Федерацию применяется нулевая ставка НДС. Нулевая ставка применяется по товарам, отгруженным в Российскую Федерацию, со дня вступления в силу Соглашения (с 1 января 2005 г.), независимо от даты их оплаты.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Россию по договорам купли-продажи необходимо представить в налоговый орган следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера либо лицами, ими уполномоченными:

– договор (либо его копия), на основании которого осуществляется реализация товаров;

– выписку банка (ее копию) или платежную инструкцию (ее копию), подтверждающую фактическое поступление денежных средств (за товар) от покупателя товара на счет плательщика;

– третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, с отметкой налогового органа Российской Федерации, подтверждающей уплату НДС в полном объеме;

– копию транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара (ТН-2, ТТН-1, CMR-накладные, железнодорожные накладные – в зависимости от вида транспорта, которым перевозится товар).

Плательщик вправе вместо выписок банка или платежных инструкций, а также вместо транспортных (товаросопроводительных) документов представлять в налоговый орган реестр указанных документов с указанием наименований документов, номеров и дат, а также стоимости товаров.

Для сбора этих документов плательщику предоставлено 90 дней с момента отгрузки товара в Россию.

При этом следует иметь в виду, что плательщик вправе не дожидаться подтверждающих документов, а сразу произвести налогообложение товара по ставке 18% (п. 4 ст. 11 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость", с учетом изменений и дополнений, внесенных в т.ч. Законом РБ от 29.12.2006 № 190-З) (далее – Закон), однако покупателю Российской Федерации должна быть предъявлена ставка налога 0% в целях соблюдения условий Соглашения.

На конкретных ситуациях рассмотрим, как должны были поступать субъекты, реализовавшие товар субъектам из Российской Федерации.

Пример 1.

В Российскую Федерацию 8 мая 2007 г. отгружены товары на сумму 200 000 рос. руб. 91-й день приходится на 6 августа 2007 г. – понедельник. Если 91-й день попадает на выходной или праздничный день, то перенос его на первый рабочий день не предусмотрен. С 8 мая до 6 августа (в течение 90-дневного периода) при отсутствии подтверждающих документов оборот по реализации товаров в налоговой декларации по НДС не отражается.

Согласно п. 5 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением МНС РБ от 14.03.2007 № 47) (далее – Инструкция № 22), при наличии подтверждающих документов обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, срок представления которой следует после получения этих документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы. При отсутствии указанных документов до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу за тот налоговый период, в котором истек установленный срок. При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете) обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, срок представления которой следует после получения этих документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы. При получении документов в отчетном году по товарам, обороты по реализации которых отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС в прошлом году, представляется уточненная налоговая декларация (расчет) за прошлый год. Аналогичный порядок отражения оборотов в налоговой декларации (расчете)

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать