Современные тенденции в политике налогообложения юридических и физических лиц

Введение

В современной экономической литературе – как зарубежной, так и отечественной – довольно редко рассматриваются (и раздельно, и во взаимосвязи) проблемы налогообложения по двум основным группам налогоплательщиков – юридическим и физическим лицам. Между тем исследование показывает, что за последние десятилетия в политике налогообложения юридических и физических лиц произошли существенные изменения. Так, по юридическим лицам фискальная функция, ранее считавшаяся основной, уступила место стимулирующей и регулирующей роли. По физическим лицам основной функцией по-прежнему осталась фискальная, однако в ней резко возросла социальная направленность. Все это заставляет нас по-новому взглянуть на существующие оценки уровня налоговой нагрузки и ее динамики по отдельным странам.

Наряду с термином «налоговая нагрузка», исследователи налоговой политики часто употребляют и другие словосочетания – «налоговое бремя», «налогоемкость», «уровень налогообложения», «тяжесть налогообложения», «налоговое давление». Однако, несмотря на расхождения в терминологии, если речь заходит о количественной оценке налогообложения в той или иной стране, то, как правило, в большинстве случаев оперируют таким показателем, как доля налогов в ВВП. Если же налогообложение рассматривается применительно к отрасли или отдельному предприятию, то налоги могут сопоставляться с прибылью, с чистой добавленной стоимостью, с конечной выручкой и т.п.

В работе на основе рассмотрения налоговой нагрузки отдельно по двум основнымгруппам налогоплательщиков – юридических и физических лиц – сделан вывод, что налоговая нагрузка в динамике за длительный период в промышленноразвитых странах снижается как по юридическим, так и по физическим лицам, при одновременном росте части налогов в ВВП.

Современные тенденции в политике налогообложения юридических и физических лиц

Статистические данные по большинству стран мира показывают, что за последние 100 лет доля налогов в ВВП возросла приблизительно в 3–4 раза: если в начале прошлого века она не превышала 8–10%, в середине – 20–30%, то сегодня по разным странам колеблется в пределах 30–50% (см. табл. 1). Как видим, наблюдается значительный рост доли налогов в ВВП.

Можно ли считать этот рост повышением налоговой нагрузки на экономику и налогоплательщиков? Хотя, наверное, с формальной точки зрения, можно говорить об увеличении налоговой нагрузки, все же в действительности это не соответствует ощущениям налогоплательщиков в лице хозяйствующих субъектов и граждан развитых стран.

Необходимо отметить, что по разным странам, находящимся приблизительно на одинаковом уровне развития, доля собираемых налогов в ВВП существенно разнится между собой. Так, по состоянию на 2003 г., в Швеции она составляла 50,8%, в Дании – 49%, в Финляндии – 44,8%, в Великобритании -35,3%, а в США – только 26,8%. Ориентируясь на эти показатели, можем ли мы сделать вывод, что в Швеции налоговое бремя гораздо выше, чем в Великобритании или в США? А, между прочим, многие экономисты такой вывод делают. Нам представляется, что это суждение, основанное на соотношении объема собираемых налогов и ВВП, весьма поверхностно и далеко от истины, – так же, как средняя температура больных по больнице не может служить надежным показателем состояния больных в этой больнице.

Чтобы доскональнее разобраться в этой проблеме, по нашему мнению, необходимо рассмотреть налогообложение отдельно по двум крупным блокам, охватывающим всех налогоплательщиков. Первый блок – это юридические лица, то есть разного рода хозяйствующие субъекты. Второй блок – это физические лица, то есть все наемные работники и просто граждане.

Таблица 1. Динамика доли налогов в ВВП (%)

Но, прежде чем перейти к конкретному анализу налогообложения в каждом из этих блоков налогоплательщиков, следует обратить внимание на одно важное обстоятельство, значимость которого многие экономисты недооценивают. Речь идет о том, что, начиная примерно с середины прошлого века, во всех развитых странах темпы роста поступлений налогов от физических лиц стали многократно превышать ан